Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 июня 2007 г. N КА-А40/5984-07 Суд признал недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения им налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 июня 2007 г. N КА-А40/5984-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2007 г.

Открытое акционерное общество "Московский завод Кристалл" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 25.08.2006 N 437 об отказе в части возмещения НДС и об обязании обществу возместить НДС за апрель 2006 года в размере 526562 руб. путем возврата на его расчетный счет.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2007 заявленные требования удовлетворены, поскольку оспариваемое решение налогового органа противоречит требованиям ст.ст. 165, 172, 176 НК РФ, нарушает права и интересы налогоплательщика.

В Девятом арбитражном апелляционном суде решение не пересматривалось.

Законность и обоснованность судебного акта проверена в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой инспекции, в которой налоговый орган не согласился с оценкой доказательств, приведенных судом первой инстанции, ссылаясь на то, что в учетной политике, представленной обществом, выручка от реализации готовой продукции на внутреннем рынке определяется с учетом НДС, однако данный факт не соответствует требованиям налогового законодательства, так как при установлении пропорции применяются несопоставимые показатели, что противоречит ст.ст. 38, 146, 153 НК РФ, а также на то, что возмещение НДС при экспорте товаров возможно только по товарам, использованным при производстве экспортной продукции, и вычеты налогоплательщик производил из расчета всего "входного" НДС за декабрь 2005 года. Указанные действия со стороны налогоплательщика свидетельствуют о досрочном заявлении вычета по НДС, до использования закупленных товаров в производстве экспортной продукции, что приводит, по мнению налогового органа, к нарушению требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Представитель инспекции, извещенном надлежащим образом в заседание суда кассационной инстанции не явился.

Представитель общества в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебном акте.

Как установлено судом первой инстанции при рассмотрении спора по существу, общество направило сопроводительным письмом от 19.05.2006 N 06/1020 в инспекцию налоговую декларацию по НДС за апрель 2006 года и пакет документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов (т. 1 л.д. 18-48).

Одновременно с подачей налоговой декларации и указанных документов налогоплательщик заявил о возврате заявленных к возмещению сумм налоговых вычетов путем перечисления денежных средств на его расчетный счет.

22 мая 2006 года налоговый орган получил указанную декларацию вместе с пакетом документов, обосновывающих право на применение налоговых вычетов, об этом свидетельствует отметка налогового органа о ее получении (т. 1 л.д. 41-48).

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

С учетом трехмесячного срока для проведения проверки налоговый орган был обязан вынести решение в отношении заявленных к возмещению сумм в срок не позднее 23.08.2006.

25.08.2006 г. налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 437 об отказе (частично) в возмещении суммы НДС за апрель 2006 года, которым признано обоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 9904636 руб., возмещен налог на добавленную стоимость с авансовых платежей в сумме 1510877 руб., отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 526562 руб. (т. 1 л.д. 12-17).

Налоговый орган сопроводительным письмом от 30.08.2006 N 54-21-15.2/11445 направил оспариваемое решение, которое было получено обществом 07.09.2006, о чем свидетельствует штамп входящей корреспонденции налогоплательщика за N 992 (т. 1 л.д. 11).

Налоговым законодательством не установлен метод расчета пропорции "входного" НДС. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить метод расчета и применять его, утвердив в своей Учетной политике.

В соответствии с Учетной политикой общества на 2005 год, утвержденной приказом от 31.12.2004 N 490, суммы налога принимаются к вычету в той доле, в которой они используются для производства экспортной продукции и которая определяется исходя из стоимости реализованных товаров на экспорт (в отпускных ценах) в общей стоимости товаров (в отпускных ценах с учетом НДС), реализованных за налоговый период (месяц).

Кроме того, при расчете пропорции, уменьшение выручки на сумму НДС, как этого требует налоговый орган, приведет к увеличению суммы "входного" НДС, который общество могло бы возместить из бюджета по экспортным поставкам.

Так, уменьшая сумму общей выручки за месяц на сумму НДС, процент экспортного "входного" НДС увеличится, так как выручка от экспорта останется прежней.

Соответственно, если считать выручку за месяц без учета НДС, сумма экспортного "входного" НДС, которую могло бы требовать к возврату общество, составила бы 620172,90 руб., что на 93611,01 руб. больше, чем фактически заявлено к возмещению - 526562 руб.

Таким образом, исчисление суммы выручки без НДС при расчете процента приведет к увеличению экспортной доли "входного" НДС.

При этом методика расчета пропорции "входного" НДС, отраженная в Учетной политике обществом, не противоречит налоговому законодательству.

По мнению налогового органа, в результате происходит завышение доли "входного" НДС по внутреннему рынку, налоговый вычет по которому применяется раньше. Вычет "входного" НДС по внутреннему рынку заявляется по налоговой декларации по НДС - 18% за декабрь 2005 года, а вычет экспортного "входного" НДС по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 года.

Однако, налоговым органом не представлено каких-либо расчетов, доказательств того, что расчетный метод, применяемый обществом, противоречит налоговому законодательству.

Суд обоснованно указал, что при расчетах пропорции (доли) экспортного "входного" НДС выручка от реализации товаров на экспорт облагается по налоговой ставке 0%, а выручка от реализации товаров на внутренний рынок по налоговой ставке 18%.

Таким образом, сумма реализованных товаров на экспорт определяется в отпускных ценах с учетом НДС по ставке 0 процентов. При этом увеличение или уменьшение расчетного процента никак не влияет на размер общей суммы "входного" НДС ("входной" НДС по внутреннему рынку и "входной" НДС по экспорту), который в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право возместить. К вычету заявляется одна и та же сумма, изменяются только ее составляющие.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При реализации товаров на экспорт вычеты производятся только при наличии отдельной налоговой декларации и полного комплекта документов в порядке, предусмотренном ст. 165 НК РФ.

Обществом указанный порядок применения налоговых вычетов соблюден.

Сопроводительным письмом от 19.05.2006 N 06/1020 налогоплательщик представил в налоговые органы документы, предусмотренные п. 1, 3 ст. 172 НК РФ, об этом свидетельствует отметка инспекции о получении указанных документов.

Претензии инспекции к представленным документам отсутствуют.

Суд установил соблюдение обществом обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, правильность выбранной методики ведения налогоплательщиком раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, документального подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, и возмещение НДС в заявленном размере в порядке, предусмотренном ст.ст. 165, 171 и 172 НК РФ.

Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, нормы материального и процессуального права применены судом правильно, оснований для отмены или изменения судебного акта в порядке, предусмотренном ст.ст. 286 и 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 110, 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение от 27.02.2007 по делу N А40-73242/06-129-462 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 без удовлетворения.

Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 в доход федерального бюджета за госпошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1000 (одна тысяча) руб.