Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2011 г. N 10АП-4464/11

г. Москва

25 августа 2011 г.

Дело N А41-19287/10

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Кручининой Н.А., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания: Байбулиной Ю.М.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "Бест Прайм": Сафонова О.И., доверенность от 15.06.2011 г.,

от ответчика: МРИФНС России N 13 по Московской области: Пономарева Д.А., доверенность от 01.03.2011 г. N 04-10/0684,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИФНС России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 г. по делу NА41-19287/10, принятое судьей Захаровой Н.А., по заявлению ООО "Бэст Прайс" к МРИФНС России N 13 по Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Бэст Прайс" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к МРИФНС России N 13 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 25.09.2009 г. N 4215 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 34 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 г. требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 31.03.2011 г. отменить в связи с неполным выяснением судом обстоятельств, имеющие значение для дела, в удовлетворении заявленных требований отказать.

При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что в журнале регистрации полученных счет-фактура общества в 4 квартале 2008 г. не отражена полученная от ООО "Франс информатик энд Технолодж" счет-фактура от 22.05.2008 г. N JL-О-039Д01188 на сумму 168168 руб. Основные средства поставлены на учет (оприходованы) обществом на счете 08 во втором квартале 2008 г. Таким образом, инспекцией правомерно не принят к вычеты НДС по вышеуказанной счет-фактуре в 4 квартале 2008 г., поскольку право на вычет возникло во 2 квартале 2008 г. Кроме того, даты, указанные в счет-фактурах на общую сумму 493415 руб., зарегистрированных в книге покупок общества не соответствуют датам получения счетов-фактур, представленных налогоплательщиком в ходе проверки. Также в книге покупок выставлены счета-фактуры, которые неоднократно повторяются с аналогичным номером, датой и указанной суммой на общую сумму 356265 руб. Таким образом, общество неправомерно применяет налоговые вычеты по НДС в размере 356265 руб. по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2008 г. Кроме того, в представленном отчете о расходовании денежных средств внесенных налогоплательщиком в качестве авансовых платежей отсутствуют сумму корректировки таможенной стоимости по ГТД 1020070/151208/0016706 на сумму НДС в размере 10493,11 руб. Также общество неправомерно приняло к вычету сумму по частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок, в размере 378341 руб.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "Бэст Прайс" 06.04.2009 г. в МРИФНС России N 13 по Московской области была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 г.

Согласно представленной налоговой декларации за 4 квартал 2008 г. сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 8562893 руб.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Бэст Прайс" на основе представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г., составлен акт камеральной налоговой проверки N 7916 от 20.07.2009 г. (л.д.17-22, том 1).

По результатам камеральной налоговой проверки МРИФНС России N 13 по Московской области были вынесены решения от 25.09.2009 г. N 34 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению и N 4215 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением N 4215 от 25.09.2009 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности, заявителю предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 1406682 руб. 11 коп. (л.д.28-35, том 1).

Решением N 34 от 25.09.2009 г.. заявителю было отказано частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1406682 руб. 11 коп. (л.д.36-37, том 1).

Заявитель оспорил решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в УФНС России по Московской области, решением которого от 16.12.2009 г. N 16-16/88701 решение МРИФНС России N 13 по Московской области от 25.09.2009 г. N 4215, было оставлено без изменения (л.д.45-52, том 1).

Довод инспекции, что налогоплательщик не отразил в журнале регистрации счетов-фактур, полученных заявителем, счета-фактуры N JL-О-039Д01188 от 22.05.2008 г. от ООО "Франс Информатик энд Текнолоджи" на сумму НДС 168168 руб. в 4 квартале 2008 г. апелляционный суд считает несостоятельным.

Из положений п. 2 ст. 171 НК РФ и п.1 ст. 172 НК РФ следует, что организация имеет право на налоговый вычет по НДС при одновременном выполнении следующих условий:

- основное средство принято на учет (абз. 3 п. 1 ст. 171 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура (абз. 1 п. 1 ст. 171 НК РФ);

- товар или услуга используется в деятельности, облагаемой НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктами 3 и 8 ст.169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, предусмотренном Правительством РФ.

Согласно пункту 2 Раздела I (Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур) "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС", утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Согласно пункту 8 Раздела II (Ведение покупателем книги покупок) Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер. Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ.

Обществом в порядке п.п. 3 п.8 ст. 69 НК РФ была учтена в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур во 2 квартале 2008 г. счет-фактура N JL-О-039Д01188 от 22.05.2008 г. ООО "Франс Информатик энд Текнолоджи" на сумму НДС 168168 руб.

Основные средства по счету-фактуре N JL-О-039Д01188 от 22.05.2008 г.. до ввода их в эксплуатацию (указанные основные средства вводились постепенно в эксплуатацию) были приняты к бухгалтерскому учету и отражались заявителем на счете 08. По мере ввода каждой позиции основного средства в эксплуатацию они принимались к бухгалтерскому учету и отражались на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Как следует из материалов дела, обществом неоднократно подавались запросы относительно отражения в книге покупок счетов-фактур по приобретенным основным средствам. В ответ на свой запрос N БП-269/09 от 16.11.2009 г.. в МРИФНС России N 13 по Московской области был получен ответ налогового органа за N12-07/3009 от 02.12.2009 г., в котором указано, что в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычет "входного" НДС по приобретенному основному средству производится в полном объеме в момент принятия его к учету. Под принятием объекта к учету понимается его отражение на счете 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 21.09.2007N03-07-10/20).

В книге покупок счет-фактура N JL-О-039Д01188 от 22.05.2008 г. была зарегистрирована в момент возникновения у заявителя права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ и пункту 8 Правил, то есть в 4 квартале 2008 г. - в момент ввода в эксплуатацию соответствующего основного средства и отражение его на счете 01, а не в налоговом периоде (2 квартал 2008 г.), когда основные средства были приняты на учет на счет 08 и счет-фактура N JL-О-039Д01188 от 22.05.2008 г.. была зарегистрирована в журнале учета полученных счетов-фактур.

Учитывая изложенное, вычет суммы НДС производился налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором все три условия по вычету были соблюдены, то есть в 4 квартале 2008 г.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.10.2008 г. N КА-А41/8680-08, в соответствии с которой расхождение данных по дате между книгой покупок и самим счетом-фактурой не свидетельствует об отсутствии самого счета-фактуры. Кроме того, согласно ст. 172 НК РФ основанием для применения вычетов является наличие счета-фактуры. Ссылок на книгу покупок, как основание применения вычетов по НДС, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для отказа в налоговом вычете суммы НДС в размере 168168 руб. по представленному счету-фактуре N JL-О-039Д01188 от 22.05.2008 г.. ООО "Франс Информатик энд Текнолоджи" в 4 квартале 2008 г.

Довод инспекции, что даты, указанные в счет-фактурах на общую сумму 493415 руб., зарегистрированных в книге покупок общества не соответствуют датам получения счетов-фактур, представленных налогоплательщиков в ходе проверки также не принимается апелляционным судом.

Согласно пункту 2 Раздела 1 (Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур) Правил покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н) сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства". Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер. Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Заявителем представлялся в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2008 г., в котором указаны даты фактического получения заявителем указанных в таблице N 1 Решения об отказе в привлечении к ответственности счетов-фактур.

В налоговом законодательстве РФ отсутствует запрет на предъявление НДС к вычету в более позднем налоговом периоде. В случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Кроме того, согласно пункту 8 Раздела II (Ведение покупателем книги покупок) Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

В книге покупок указанные в Таблице N 1 Решения об отказе в привлечении к ответственности счета-фактуры были зарегистрированы в момент возникновения у заявителя права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ и п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, то есть в 4 квартале 2008 г.

Таким образом, вычет суммы НДС производился заявителем в том налоговом периоде, в котором все три условия по вычету были соблюдены, то есть в 4 квартале 2008 г.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для отказа в налоговом вычете суммы НДС в размере 493415 руб. но представленным счетам-фактурам, указанным в Таблице N 1 Решения об отказе в привлечении к ответственности.

Довод инспекции, что в книге покупок выставлены счета-фактуры, которые неоднократно повторяются с аналогичным номером, датой и указанной суммой на общую сумму 356265 руб., в связи с чем общество неправомерно применяет налоговые вычеты по НДС в размере 356265 руб. по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2008 г. не принимается апелляционным судом, получил надлежащую оценку суда.

Согласно пункту 2 Раздела I (Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур) Правил покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства". Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер. Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства: наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Основные средства по указанным 29 счетам-фактурам до ввода их в эксплуатацию (указанные основные средства вводились постепенно в эксплуатацию) принимались Обществом к бухгалтерскому учету и отражались Обществом на счете 08. По мере ввода каждой позиции основного средства в эксплуатацию они принимались к бухгалтерскому учету и отражались на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

После того, как конкретное основное средство отражалось Обществом на счете 01 "Основные средства" в книге покупок соответствующая счет-фактура была зарегистрирована в момент возникновения у Общества права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ и пункту 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Заявителем неоднократно подавались запросы относительно отражения в книге покупок счетов-фактур по приобретенным основным средствам, которые в разное время отражаются на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект. В ответ на свой запрос N БП-269/09 от 16.11.2009 г.. в МИФНС России N 13 по Московской области заявителем был получен ответ налогового органа N 12-07/3009 от 02.12.2009 г.., из которого следует, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычет "входного" НДС по приобретенному основному средству производится в полном объеме в момент принятия его к учету. Под принятием объекта к учету понимается его отражение на счете 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 21.09.2007N 03-07-10/20).

Также несколькими строками отражается НДС к вычету по тем услугам, которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Они принимаются к вычету по мере ввода в эксплуатацию каждого основного средства.

Все поставщики, перечисленные в Решении об отказе в привлечении к ответственности, являются поставщиками основных средств, а также услуг, увеличивающих стоимость основных средств.

Программа SAP R3 верно исчисляет НДС, подлежащий вычету. Несмотря на то, что в книге покупок счет-фактура отражается несколькими строками, общая сумма по счету-фактуре верна. Инспекцией не выявлено факта, что в книгу покупок включена большая сумма вычетов по НДС, чем указано в том или ином счете-фактуре.

В связи с тем, что все полученные счета-фактуры оформлены в соответствии с законодательством РФ, а также с тем, что книга покупок не предусмотрена ст. 172 НК РФ в качестве документа, подтверждающего право на налоговый вычет, у Инспекции отсутствуют основания к отказу в налоговом вычете суммы НДС в размере 356265 руб. по счетам-фактурам, указанным в пункте 3 Решения об отказе в привлечении к ответственности.

Довод инспекции, что в представленном отчете о расходовании денежных средств внесенных налогоплательщиком в качестве авансовых платежей отсутствуют суммы корректировки таможенной стоимости по ГТД 1020070/151208/0016706 на сумму НДС в размере 10493,11 руб. не принимается апелляционным судом.

Обществом были представлены в инспекцию корректировочный лист к ГТД 10210070/151208/0016706, а также чек об оплате суммы корректировки таможенной стоимости по ГТД 10210070/151208/0016706 на сумму 10493 руб. 11 коп.

Единственным основанием, по которому инспекция отказала обществу в возмещении НДС в сумме 10493 руб. 11 коп. является отсутствие в представленном отчете Санкт-Петербургской таможни за N 11-22/17 от 05.06.2009 г.. в адрес инспекции суммы корректировки таможенной стоимости по ГТД 10210070/151208/0016706 в размере 10493 руб. 11 коп.

Суд первой инстанции правомерно отклонил вышеуказанный довод инспекции, поскольку первичным документом, подтверждающим оплату, является чек и банковская выписка, а не отчет таможенных органов.

В силу пунктов 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 146 НК РФ к объектам обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок подтверждения уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговым законодательством не регулируется, поэтому для определения состава документации и ее оформления подлежат применению положения таможенного законодательства РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 149 ТК РФ выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счет Федерального казначейства. В случае не зачисления сумм таможенных пошлин, налогов на счет Федерального казначейства товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать у плательщика таможенных пошлин, налогов подтверждения поступления денежных средств на счет Федерального казначейства. По заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов (в письменной форме) таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет Федерального казначейства.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 11 ТК РФ установлено, что выпуск товаров - это действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.

Документом, подтверждающим факт уплаты обществом НДС в сумме 10493 руб. 11 коп., является наличие на ГТД отметки "Выпуск разрешен", что соответствует положениям инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС РФ от 11.08.2006 г.. N 762, а также то, что доказательством уплаты НДС на таможне являются как ГТД, так и платежные документы, подтверждающие перечисление сумм налога в бюджет.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает в качестве условия для применения налогового вычета суммы НДС, уплаченной на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, предоставление налогоплательщиком отчетов о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Также, нормы главы 21 НК РФ не предусматривают представление налогоплательщиком налоговому органу либо таможенным органом в адрес налогового органа отчета таможенного органа о расходовании денежных средств налогоплательщика в качестве основания для предоставления налоговых вычетов по НДС.

Данная позиция также подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007 года по делу N КА-А40/3873-07 и от 16 декабря 2008 года по делу NКА-А40/11802-08).

В соответствии с пунктом 4 ст. 330 ТК РФ по требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Отчет таможенного органа о расходовании денежных средств, внесенных Обществом в качестве авансовых платежей, является информативным документом таможенного органа в адрес налогоплательщика о взаимоотношениях с налогоплательщиком.

Кроме того, в ответ на обращение общества Санкт-Петербургская таможня письмом от 01.10.2009 года N 27-39/19434 подтвердила оплату суммы НДС в размере 10493 руб. 11 коп.

На основании вышеизложенного у Инспекции отсутствовали основания к отказу в налоговом вычете суммы НДС в размере 10493 руб. 11 коп.

Довод налогового органа, что общество неправомерно приняло к вычету по частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок, в размере 378341 руб. не принимается апелляционным судом.

В Решении об отказе в привлечении к ответственности указано, что общество в книге продаж за 4 квартал 2008 г. не отразило отгрузку товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых платежей по указанным в таблице N 2 Решения об отказе в привлечении к ответственности счетам-фактурам, что не соответствует обстоятельствам дела. Обществом были представлены в инспекцию книги продаж за октябрь и декабрь 2008 года, из которых следует, что общество отразило отгрузку товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых платежей по указанным в таблице N 2 Решения об отказе в привлечении к ответственности счетам-фактурам.

Из предоставленных в инспекцию книги покупок и книги продаж за 2008 год, следует, что:

- по счету-фактуре N А0022 от 04.07.2008 г.. на авансовый платеж в сумме 2500 руб. проведена реализация услуг аренды нежилого помещения арендатору ООО "Мегатон" по счету-фактуре N 185 от 31.10.2008 г.. на сумму 2500 руб. - строка 1939 в Книге продаж за октябрь 2008 г.;

- по счету-фактуре N А0040 от 03.09.2008 г.. на авансовый платеж в сумме 46800 руб. проведена реализация услуг аренды нежилого помещения арендатору ООО "Лада-доктор" по счету-фактуре N 177 от 31.10.2008 г.. на сумму 46800 руб. - строка 1931 в Книге продаж за октябрь 2008 г.;

- по счету-фактуре N А0046 от 02.10.2008 г.. на авансовый платеж в сумме 3500 руб. проведена реализация аренды нежилого помещения арендатору ЗАО МКБ "Москомприватбанк" по счету-фактуре N 188 от 31.10.2008 г.. на сумму 3500 руб. -строка 1942 в Книге продаж за октябрь 2008 г.;

- по счету-фактуре N А0001 от 23.03.2008 г.. на авансовый платеж в сумме 2500 руб. проведена реализация аренды нежилого помещения арендатору ООО "Мегатон" по счету-фактуре N 226 от 31.12.2008 г.. на сумму 2500 руб. - строка 2226 в Книге продаж за декабрь 2008 г.;

- по счету-фактуре N А0032 от 05.08.2008 г.. на авансовый платеж в сумме 2500 руб. проведена реализация аренды нежилого помещения арендатору ООО "Мегатон" по счету-фактуре N 231 от 31.12.2008 г.. на сумму 2500 руб. - строка 2231 в Книге продаж за декабрь 2008 г.;

- по счету-фактуре N А0079 от 10.12.2008 г.. на авансовый платеж в сумме 4000000 руб. проведена реализация товара ООО "АВИАТЕЛ" на общую сумму 2091985 руб. 61 коп., в том числе:

- по товарной накладной N 0080065387/1 от 10.12.2008 г.. и счету-фактуре N90111914/1 от 10.12.2008 г.. на сумму 868762 руб. 70 коп. - строка 699 в Книге продаж за декабрь 2008 г.;

- по товарной накладной N 0080080248/1 от 10.12.2008 г. и счету-фактуре N90117271/1 от 10.12.2008 г. на сумму 422760 руб. 20 коп. - строка 700 в Книге продаж за декабрь 2008 г.;

- по товарной накладной N 0080065386/1 от 10.12.2008 г.. и счету-фактуре N90117272/ 10.12.2008 г. на сумму 800462 руб. 71 коп. - строка 701 в Книге продаж за декабрь 2008 г.

В Решении N 16-16/88701 от 15.12.2009 г. УФНС России по Московской области по апелляционной жалобе общества указано, что в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика установлено расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета, а именно ООО "Бэст Прайс" заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам NА0022, NА0040, NА0046, А0001, МА0032, NА0079, N0080065387/1, N0080080248/1, N0080065386/1 на общую сумму 378341 руб., при этом в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, обществом исчислены суммы НДС, подлежащие уплате, в значительно меньших размерах, чем заявлены к вычету после отгрузки товаров, работ, услуг.

Данное заявление не соответствует действительности, так как Обществом приняты к вычету суммы НДС по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в меньшем размере, чем исчислены к уплате в бюджет в предыдущих периодах.

Налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет суммы налога, если подтвержден факт приобретения товара (работы услуги), оплаты (включая сумму налога), а также цель приобретения соответствует ст. 171 НК РФ.

Счета-фактуры, являющиеся основанием для применения налоговых вычетов по НДС, соответствуют требованиям п. 5,6 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с абз. 1 п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3,6-8 ст.171 НК РФ.

Согласно абз. 2 п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст.171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ.

Обществом выполнены все условия, предусмотренные НК РФ для принятия налоговых вычетов, что подтверждается первичными документами, копии которых представлены в налоговый орган и приобщены к материалам дела.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, о недействительности решения от 25.09.2009 г. N 4215 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 34 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом не представлено доказательств наличия необоснованной налоговой выгоды у заявителя.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу судебного акта, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31 марта 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-19287/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Н.А. Кручинина
Л.М. Мордкина

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.