Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 августа 2011 г. N 09АП-19918/11

г. Москва

Дело N А40-21581/11-107-97

30.08.2011 г.

N 09АП-19918/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 29.08.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 30.08.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей Е.А. Солоповой, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.06.2011

по делу N А40-21581/11-107-97, принятое судьей М.В. Лариным,

по заявлению Закрытого акционерного общества "Астарта"

(ОГРН 5087746172069, 109044, г. Москва,ул. Воронцовская, 20)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве

(ОГРН 1047705092380, 113184, г.Москва, ул. М. Ордынка, 33, стр. 1)

о признании недействительным решения, обязании возвратить излишне уплаченный НДС,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Командиной Ю.В. по дов. N 116/2011 от 01.07.2011,

от заинтересованного лица - Болотина А.А. по дов. N 793 от 08.06.2011,

УСТАНОВИЛ

ЗАО "Астарта" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 5 по г. Москве (далее -инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 25.02.2011 N 149 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в возврате излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 3 644 447, 89 руб. по заявлению от 09.11.2010 и обязании возвратить излишне уплаченный НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 3 644 447, 89 руб.

Решением суда от 09.06.2011 требования налогоплательщика удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, считая решение суда законным и обоснованным.

Законность и обоснованность принятого судом решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено, что общество образовано и поставлено на учет в налоговый орган 03.10.2008 (свидетельство - т. 2, л.д. 121) в связи с реорганизацией в форме преобразования из ООО "Астарта" (ИНН 7717513369) согласно решению учредителя и свидетельству (т. 2, л.д. 118-119), состоящего на учете с 13.10.2006 по дату реорганизации (03.10.2008) также в инспекции (свидетельство - т. 2, л.д. 117).

Налогоплательщик, являясь правопреемником ООО "Астарта", представил в инспекцию 10.02.2009 вторую уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2008 г. (т. 1, л.д. 47-51) с указанием суммы налога к возмещению в размере 799 069 руб., при наличии ранее исполненной правопредшественником ООО "Астарта" обязанности по уплате налога по первоначальной и первой уточненной декларации за 1 квартал 2008 г. (т. 1, л.д. 18-46) в размере 4 513 014 руб. платежными поручениями от 17.04.2008 N 449 (2 260 000 руб.), от 12.05.2008 N 461 (74 783 руб.) и зачетом переплаты по налогу на прибыль организаций (1 838 231 руб.).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации от 10.02.2009, по результатам которой вынесено решение от 25.12.2009 N 19/1767 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (т. 1, л.д. 58). Данным решением подтверждена правомерность заявленного к возмещению НДС в размере 799 069 руб., установлено отсутствие у правопредшественника и правопреемника обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2008 г. в силу ст. ст. 45, 173 НК РФ, в том числе в размере, исчисленном в первой уточненной декларации (4 440 714 руб.) и фактически уплаченном в бюджет правопредшественником общества в сумме 4 513 014 руб.

После подтверждения заявленного в уточненной декларации за 1 квартал 2008 г. возмещения НДС в размере 799 069 руб. общество обратилось в инспекцию с заявлением от 09.11.2010 N 99 о возврате НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 799 069 руб. и излишне уплаченного (правопредшественником) налога в размере 4 513 014 руб. (т. 4, л.д. 138-139).

Инспекция частично исполнила заявление о возврате от 09.11.2010, возвратив НДС, заявленный в уточненной декларации НДС к возмещению в размере 799 069 руб. на основании решений о возврате от 24.02.2011 N 859, 860 и частично сумму излишне уплаченного по первичным декларациям за 1 квартал 2008 г. НДС в размере 848 566, 11 руб. на основании решений о возврате от 25.02.2011 N 867, от 10.05.2011 N 4195 (т. 4, л.д. 134-137), оставшуюся часть излишне уплаченного НДС по первичным декларациям в размере 3 644 447, 89 руб. не возвратила, отказав в возврате решением от 25.02.2011 N 149 (т. 3, л.д. 39) в связи с ранее осуществленным зачетом переплаты в счет уплаты текущих платежей по НДС.

Не согласившись с решением инспекции от 25.02.2011 N 149, налогоплательщик обратился в суд.

В апелляционной жалобе инспекция приводит довод об отсутствии у заявителя излишне уплаченного НДС за первый квартал 2008 г., ссылаясь на акт сверки с ИФНС N 5 по г. Москве по состоянию на 12.04.2011, подписанный в двустороннем порядке.

Данные доводы отклоняются судом апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, ООО "Астарта" 14.04.2008 в ИФНС России N 5 по г. Москве представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г., согласно которой общая сумма НДС, исчисленная с реализации - 4 721 398 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 355 467 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 4 365 931 руб.

В КРСБ налоговым органом не отражено начисление суммы НДС в размере 4 365 931 руб., заявленное в указанной налоговой декларации.

22.04.2008 в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) ООО "Астарта"" представлена уточненная декларация (1-е уточнение) по НДС 1 квартал 2008 г., согласно которой общая сумма НДС, исчисленная с реализации - 4 796 181 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 355 467 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 4 440 714 руб.

В КРСБ 21.04.2008 налоговым органом отражено начисление НДС в размере 4 440 714 руб.

Общество 10.02.2009 в инспекцию по ТКС представлена уточненная декларация (2-е уточнение) по НДС 1 квартал 2008 г., согласно которой сумма НДС исчисленная - 4 840 372 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 5 639 441 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета - 799 069 руб.

Решение от 25.12.2009 N 19/1767 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в налоговой декларации за 1 квартал 2008 г. в размере 799 069 руб., вынесенное налоговым органом с нарушением сроков, установленных ст. 176 НК РФ, получено представителем общества по доверенности 28.12.2009.

При отражении 29.12.2009 в КРСБ решения N 19/1767 суммы подлежащего возмещению НДС налоговым органом допущена техническая ошибка, так как подлежащая возмещению сумма НДС в размере 799 069 руб. отражена в КРСБ 29.12.2009 в размере 793 468 руб. Исправление технической ошибки путем дополнительного отражения в КРСБ подлежащей возмещению суммы НДС в размере 5 601 руб. произведено налоговым органом 17.02.2011.

Как правильно установлено судом первой инстанции, при разноске 29.12.2009 в КРСБ решения N 19/1767 налоговым органом данные уточненной (2-е уточнение) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. отражены без увязки с начислениями, проведенными по первичной и уточненной (1-е уточнение) налоговых деклараций, представленных ООО "Астарта".

Таким образом, при отражении 29.12.2009 в КРСБ решения N 19/1767 инспекцией не сторнирована сумма начислений по уточненной (1-е уточнение) налоговой декларации за 1 квартал 2008 г. в размере 4 440 714 руб.

Исправление указанной ошибки путем дополнительного отражения в КРСБ подлежащей возмещению суммы НДС в размере 4 440 714 руб. произведено налоговым органом 24.02.2011.

Инспекция приводит довод о том, что заявитель не представил доказательство того, что НДС уплачен излишне именно в 1 квартале 2008 г.

Данный довод отклоняется судом апелляционной инстанции.

В соответствии со ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 г.) уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, срок уплаты НДС за 1 квартал 2008 г. - 20.04.2008.

Таким образом, срок уплаты НДС за 1 квартал 2008 г. в соответствии нормами действующего налогового законодательства определен периодом, который относится ко 2-му кварталу.

Кроме того, НДС за 1 квартал 2008 г. не может быть уплачен в 1 квартале 2008 г., поскольку действующее налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков уплачивать НДС авансовыми платежами в бюджет.

В материалы дела заявителем представлены письменные доказательства исполнения обществом обязанности уплаты НДС в бюджет за 1 квартал 2008 г.

Сумма НДС в размере 4 440 714 руб., подлежащая уплате в бюджет, заявленная к уплате в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. (1-е уточнение) в размере 2 600 000 руб. перечислена платежным поручением от 17.04.2008 N 449, в размере 1 838 231 руб. зачтена из переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет, в счет уплаты НДС 07.05.2008 по заявлению ООО "Астарта" от 15.04.2008 N 15-04/2008; в размере 74 783 руб. перечислена платежным поручением от 12.05.2008 N 461.

Налоговым органом на основании представленных налоговых деклараций за 1 квартал 2008 г. в КРСБ отражено начисление НДС в размере 4 440 714 руб. и отражена уплата НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 4 513 014 рублей (2 600 000 + 1 838 231+74 783).

Таким образом, излишне уплаченный НДС за 1 квартал 2008 г. по состоянию на 01.01.2009 составил 72 300 руб. (4 513 014 - 4 440 714).

В связи с представлением заявителем в налогового органа уточненной (2-е уточнение) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. и подтверждения суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 799 069 руб. (решение от 25.12.2009 N 19/1767), сумма излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. по состоянию на 10.02.2009 составила 4 513 014 руб. (4 440 714 + 72 300).

Однако, в связи с некорректным отражением уточненной (2-е уточнение) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. налоговым органом в КРСБ общества сумма излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 4 513 014 руб. отражена в составе переплаты по НДС в КРСБ 24.02.2011.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что с 10.02.2009 по 24.02.2011 сумма излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 4 513 014 руб. не отражалась налоговым органом в КРСБ общества и, соответственно, не участвовала в формировании сальдо расчетов с бюджетом по НДС.

Из материалов дела следует, что после подтверждения заявленного в уточненной налоговой декларации (2-е уточнение) за 1 квартал 2008 г. возмещения НДС в размере 799 069 руб. заявитель обратился 09.11.2010 в налоговый орган с заявлением о возмещении НДС в размере 5 312 083 руб., в том числе 799 069 руб. исчисленного к возмещению НДС в соответствии с последней уточненной декларацией за 1 квартал 2008 г. (на основании решения от 25.12.2009 N 19/1767 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в налоговой декларации за 1 квартал 2008 г.), 4 513 014 руб. излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. (в соответствии с проведенной заявителем оплатой НДС в рамках предшествующей декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.).

Налоговым органом указанное заявление исполнено частично путем возврата на расчетный счет НДС в размере 799 069 руб. - исчисленный к возмещению НДС в соответствии с последней уточненной декларацией за 1 квартал 2008 г. на основании решения о возврате от 25.02.2011 N 867, 848 566,11 руб. - излишне уплаченный НДС за 1 квартал 2008 г. на основании решения о возврате от 10.05.2011 N 4195.

Оспариваемым решением заявителю отказано в возмещении излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 3 664 447, 89 руб. по причине зачета указанной суммы в автоматическом режиме в счет уплаты текущих платежей по НДС.

В соответствии с положениями ст. 78, 176 НК РФ налоговый орган обязан не только принять решение о зачете, но и сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о зачете.

Решение о зачете суммы НДС в размере 3 644 447, 89 руб. в счет уплаты текущих платежей по НДС налоговым органом не было направлено заявителю и не представлено в материалы дела.

Из материалов дела следует, что за период со 2-го квартала 2008 г. по 4-й квартал 2010 г. (включительно) обществом был заявлен к уплате НДС только по трем периодам 2 квартал 2008 г. - в сумме 4 686 260 руб. (оплата произведена платежным поручением от 23.07.2008), 4 квартал 2008 г. - в сумме 3 509 194 руб. (уплачено путем проведения зачета от 07.04.2009 г.), 1 квартал 2010 г. - 8 858 935 руб. (уплачено путем автоматического зачета из имеющейся переплаты по НДС 20.04.2010).

По остальным налоговым периодам обществом был заявлен НДС к возмещению из бюджета.

Учитывая, что отражение излишне уплаченного НДС в размере 4 513 014 руб. в составе переплаты по НДС в КРСБ произведено 24.02.2011, указанная сумма технически не могла быть зачтена в счет уплаты НДС за 1 квартал 2010 г. путем проведения автоматического зачета из имеющейся переплаты по НДС 20.04.2010.

Таким образом, суд первой инстанции, установив факты, свидетельствующие об отсутствии такого зачета, сделал обоснованный вывод о необоснованности отказа в возврате переплаты по НДС в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции считает, что анализ сальдо расчетов общества с бюджетом по НДС, приведенный в апелляционной жалобе налоговым органом, не соответствует доказательствам, представленным в материалы дела (налоговые декларации, решения инспекции, платежные документы).

По мнению суда апелляционной инстанции, инспекция необоснованно ссылается в апелляционной жалобе на акт сверки расчетов с бюджетом по состоянию на 12.04.2011, подписанный в двустороннем порядке.

Факт наличия данного акта, подписанного заявителем без разногласий, не свидетельствует о том, что заявитель не имеет права на возврат излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2008 г. в размере 4 513 014 руб., которая неправомерно с 10.02.2009 по 24.02.2011 не отражалась налоговым органом в КРСБ общества и, соответственно, не участвовала в формировании сальдо расчетов с бюджетом по НДС.

Кроме того, в сопроводительных письмах к актам сверки от 07.09.2009 N 942, от 10.02.2010 N 130, от 16.02.2010 N 161, от 23.03.2010 N 281, от 26.10.2010 N 974, от 16.12.2010 N 1062 заявителем указывалось о неверном отражении информации по уточненной (2-е уточнение) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. и необходимости проведения корректировок в КРСБ общества.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием для отмены принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм материального и процессуального права судом не допущено.

Решение суда законно и обосновано.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.06.2011 по делу N А40-21581/11-107-97 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

М.С. Сафронова

Судьи

Е.А. Солопова Л.Г. Яковлева