Вопрос: Организация находится на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В связи с заключением договора с иностранной компанией, находящейся на территории Германии, у нас возникла необходимость заключить трудовой или гражданско-правой договор с юристом гражданином Германии. Нас интересуют вопросы: каков порядок начисления и уплаты страховых взносов в ПФР и НДФЛ с выплат иностранному гражданину, постоянно проживающему на территории Германии и оказывающему определенные виды услуг за пределами РФ по гражданско-правовому либо трудовому договору? Вправе ли организация учесть данные выплаты при исчислении единого налога? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Организация находится на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В связи с заключением договора с иностранной компанией, находящейся на территории Германии, у нас возникла необходимость заключить трудовой или гражданско-правой договор с юристом гражданином Германии, который будет оказывать юридические услуги в этой стране. Нас интересуют вопросы: каков порядок начисления и уплаты страховых взносов в ПФР и НДФЛ с выплат иностранному гражданину, постоянно проживающему на территории Германии и оказывающему определенные виды услуг за пределами РФ по гражданско-правовому либо трудовому договору? Вправе ли организация учесть данные выплаты при исчислении единого налога?

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (гл. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Действующим законодательством не определены особенности в части определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН для иностранных физических лиц.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в пользу иностранных физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиками за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.

В пункте 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ определено, что застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, иностранный гражданин, постоянно проживающий на территории Германии и выполняющий определенные виды услуг за пределами РФ, не является застрахованным лицом в органах ПФР. Следовательно, на выплаты, начисленные в его пользу организацией, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не подлежат налогообложению в РФ. Таким образом, вознаграждение, полученное гражданином Германии, не являющимся налоговым резидентом РФ, в связи с выполнением им трудовых обязанностей на территории Германии, не подлежит обложению НДФЛ в РФ. Налогообложение доходов, полученных указанным лицом за выполнение трудовых обязанностей в Германии, осуществляется в соответствии с законодательством Германии.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, находящаяся на УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Расходы налогоплательщиков - "упрощенцев" признаются в целях исчисления единого налога при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях гл. 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Согласно данной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Согласно ст. 15 ТК РФ под трудовыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).

На основании п. 21 ст. 255 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, если гражданин иностранного государства - сотрудник российской организации является работником этой организации (состоит с ней в трудовых отношениях), то есть между ним и российской организацией заключен трудовой договор, либо если этот гражданин (не являющийся индивидуальным предпринимателем) оказывает услуги (выполняет работы) на основании заключенного с российской организацией договора гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда указанного гражданина учитываются российской организацией при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, если они удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.