"Упрощенка" и страхование автотранспорта (Е.Л. Джабазян, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

"Упрощенка" и страхование автотранспорта

Автомобиль - это не только средство передвижения. Он является источником повышенной опасности, к тому же сам ей подвержен. В связи с этим владельцам транспортных средств до регистрации последних в ГИБДД и начала эксплуатации необходимо застраховать риск гражданской ответственности и, при желании, заключить договор добровольного имущественного страхования, который поможет уберечь фирму от убытков в случае аварии или угона.

Какие бывают страховки, можно ли "упрощенцам" учесть страховые платежи при исчислении единого налога, как отразить в учете уплату взносов, получение страховых возмещений в случае аварии, а также выбытие автомобиля, если после аварии он не подлежит восстановлению, - об этом вы узнаете из данной статьи.

Какие бывают договоры страхования?

Договоры страхования автомобилей могут быть двух видов:

- договор страхования гражданской ответственности (ст. 931 ГК РФ);

- договор страхования имущества (ст. 930 ГК РФ).

Первый предполагает возмещение ущерба, причиненного машиной, принадлежащей организации, другой фирме или гражданину, а второй - компенсацию ущерба от повреждения или угона автомобиля страховой компанией.

Рассмотрим основные особенности первого вида страхования.

Что такое ОСАГО?

В пункте 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" указано, что обязательным является вид страхования, который является таковым в силу закона.

Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) предусматривает обязанность компании, имеющей автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Согласно п. 2 ст. 4 названного закона застраховать гражданскую ответственность необходимо не позднее чем через пять дней после того, как организация получит право владения автотранспортным средством. В противном случае автомобиль не допустят к техосмотру и не зарегистрируют в ГИБДД.

Обратите внимание: владельцем транспортного средства, подлежащего обязательному страхованию, признается организация, которая не только владеет автомобилем, но и пользуется им по доверенности или договору аренды. Однако в случае аренды транспортного средства с экипажем (обязанность по содержанию автомобиля возложена на его владельца) "упрощенцу" не нужно страховать гражданскую ответственность. Согласно ст. 636 ГК РФ все расходы по страхованию как самого транспортного средства, так и ответственности за причиненный им ущерб несет арендодатель.

Если организация-"упрощенец" использует автомобиль своего сотрудника по договору аренды без экипажа или договору безвозмездного пользования, то владельцем транспортного средства, следовательно, страхователем является организация. Если же она выплачивает работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, то застраховать гражданскую ответственность должен сам работник.

Согласно ст. 10 Закона N 40-ФЗ договор страхования гражданской ответственности заключается на срок не менее года. Затем его действие будет продлено до тех пор, пока страхователь не уведомит страховую компанию об отказе от продления договора. Причем он должен это сделать не позднее чем за два месяца до того, как истечет срок действия договора. С другой стороны, договор может быть расторгнут в том случае, если владелец транспортного средства не уплатит в течение 30 дней страховые взносы на следующий год.

Правила ОСАГО

Типовые условия, в соответствии с которыми заключается договор ОСАГО, определены в Правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств*(1), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 (далее - Правила страхования).

Чтобы застраховать гражданскую ответственность, необходимо заключить договор со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию. Для этого согласно п. 15 упомянутых правил организация представляет страховщику следующие документы или их копии:

- заявление о заключении договора обязательного страхования по форме, которая приведена в Приложении N 1 к Правилам страхования;

- свидетельство о регистрации юридического лица;

- паспорт или свидетельство о регистрации транспортного средства, указанного в заявлении о заключении договора страхования;

- водительские удостоверения лиц, которые допущены к управлению автомобилем, а также документы, подтверждающие право водителя на управление этим транспортным средством.

У транспортного средства может быть несколько владельцев - собственник, арендатор и т.д. Один из них вправе застраховать ответственность остальных. Для этого их нужно перечислить в договоре со страховой компанией.

После того как договор будет подписан, страховая организация должна вручить владельцу транспортного средства страховой полис по форме, приведенной в Приложении N 2 к Правилам страхования, а также стикер - специальный знак государственного образца, который надо разместить на автомобиле в правом нижнем углу ветрового стекла.

В случае утраты страхового полиса или стикера страховая компания обязана выдать дубликаты этих документов за определенную плату, размер которой определяется расходами на изготовление дубликатов. Она также должна выдать организации два бланка извещения о ДТП. Его нужно заполнить в случае аварии и вручить страховщику в течение 5 дней с момента ДТП.

Страховая премия

В пункте 4 Правил страхования под страховой премией понимается денежная сумма в валюте Российской Федерации, которую страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором обязательного страхования.

Указанная премия определяется на основании страховых тарифов, установленных Правительством РФ. В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739.

Изменение Правительством РФ страховых тарифов в течение срока действия договора обязательного страхования не влечет изменение страховой премии, уплаченной страхователем по действовавшим на момент уплаты страховым тарифам.

Расчет страховой премии по договору обязательного страхования осуществляется страховщиком исходя из сведений, сообщенных страхователем в письменном заявлении о заключении договора обязательного страхования.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 40-ФЗ страховые тарифы состоят из базовых ставок и коэффициентов. Страховые премии по договорам обязательного страхования рассчитываются как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов.

Базовые ставки страховых тарифов устанавливаются в зависимости от технических характеристик, конструктивных особенностей и назначения транспортных средств, существенно влияющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер ущерба.

Величина страховки зависит от категории владельца легкового автомобиля:

- 1 980 руб. - для физических лиц;

- 2 375 руб. - для юридических лиц;

- 2 965 руб. - для владельцев такси.

Кроме того, размер тарифа зависит еще от возраста и стажа водителя, места регистрации автомобиля.

Марка машины и ее возраст не учитываются, зато учитывается срок действия договора и период пользования автомобилем.

Размер страховой премии для легковых автомобилей можно рассчитать по следующей формуле:

СП = ТБ х КТ х КБМ х КВС х КО х КМ х КС х КП х КН, где:

ТБ - базовая ставка страхового тарифа в рублях;

коэффициенты страховых тарифов в зависимости от:

КТ - территории преимущественного использования транспортного средства;

КБМ - наличия или отсутствия страховых выплат при наступлении страховых случаев, произошедших по вине страхователя в период действия предыдущих договоров обязательного страхования. Если договор страхования заключается впервые, то КБМ принимается равным 1;

КВС - собственника машины (физ./юр. лицо), возраста и стажа водителя;

КО - количества лиц, допущенных к управлению транспортным средством;

КМ - мощности двигателя легкового автомобиля;

КС - периода использования транспортного средства;

КП - срока страхования;

КН - добросовестности страхователя. Величина этого коэффициента зависит от того, насколько достоверно лицо сообщило сведения, необходимые для заключения договора, или сведения об обстоятельствах дела при ДТП. Если страховая компания уличит организацию в обмане, повлекшем уплату страховой премии в меньшей сумме, то она применит КН в размере 1,5. Такой же коэффициент будет использоваться в том случае, если ДТП было совершено умышленно или обстоятельства аварии были намеренно искажены в целях увеличения страховой выплаты. Данный коэффициент в повышенном размере страховая компания вправе применить и тогда, когда вред причинен при обстоятельствах, являющихся основанием для предъявления регрессивного требования.

Обратите внимание: 27.02.2007 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 25.11.2006 N 192-ФЗ, в соответствии с которыми абз. 3 п. 2 ст. 9 Закона N 40-ФЗ изложен в новой редакции: коэффициенты, входящие в состав страховых тарифов, устанавливаются в зависимости от: наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками в предшествующие периоды при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев данного транспортного средства, а в случае обязательного страхования при ограниченном использовании транспортного средства, предусматривающем управление транспортным средством только указанными страхователем водителями, - наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками в предшествующие периоды при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности каждого из этих водителей. Это означает, что размер КБМ теперь зависит не от конкретного транспортного средства, а от водителя.

При изменении условий договора обязательного страхования в течение срока его действия, а также в иных случаях, предусмотренных Правилами страхования, страховая премия может быть скорректирована после начала действия такого договора в сторону ее уменьшения или увеличения в зависимости от того, изменились ли сведения, сообщенные страхователем страховщику.

Страхователь вправе потребовать от страховщика письменный расчет страховой премии, подлежащей уплате. Страховщик обязан представить такой расчет в течение 3 рабочих дней со дня получения соответствующего письменного заявления от страхователя.

Пунктом 12 Правил страхования предусмотрено, что страховая премия по договору ОСАГО уплачивается страхователем страховщику наличными деньгами или по безналичному расчету при заключении договора обязательного страхования. При этом датой уплаты страховой премии считается или день уплаты страховой премии наличными деньгами страховщику, или день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика.

Пример 1.

ООО "Матрица", применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрело легковой автомобиль. Договор ОСАГО заключается впервые, КБМ равен 1. Страхователь признан добросовестным, поэтому КН не применяется.

Базовая ставка страхового тарифа (ТБ) по транспортному средству для юридического лица - 2 375 руб. Территория преимущественного использования - г. Москва (КТ = 2). Так как договором не установлено количество лиц, допущенных к управлению транспортным средством (КО - 1,5), значение КВС равно 1.

Мощность двигателя составляет 119 л.с. (КМ = 1,3).

Период пользования автомобилем - 12 месяцев (КС = 1).

Страховая премия, подлежащая уплате страховщику, составит 9 262,50 руб. (2 375 руб. х 2 х 1 х 1 х 1,5 х 1,3 х 1).

Порядок получения страхового возмещения

Для получения страхового возмещения по ОСАГО организация должна в течение пяти рабочих дней после ДТП уведомить страховщиков о наступлении страхового случая. Для этого в страховую компанию нужно представить заявление и документы, предусмотренные п. 44 Правил страхования:

- извещение о ДТП*(2);

- справку об участии в ДТП*(3);

- копию протокола об административном правонарушении*(4);

- справку об участниках ДТП*(5);

- копии постановления по делу об административном правонарушении при наличии события административного правонарушения.

Кроме того, потерпевший в зависимости от вида причиненного вреда представляет страховщику документы, предусмотренные п. 51, 53-56, 61 Правил страхования:

- подтверждающие право собственности организации на поврежденное имущество или право на страховую выплату при повреждении имущества, находящегося в собственности другого лица;

- подтверждающие оказание и оплату услуг по эвакуации поврежденного транспортного средства от места ДТП до места его ремонта или хранения;

- подтверждающие оказание и оплату услуг по хранению поврежденного имущества со дня ДТП до дня проведения страховщиком осмотра или независимой экспертизы;

- подтверждающие оплату услуг независимого эксперта, если они оплачены потерпевшим;

- заключение независимой экспертизы о размере причиненного вреда и др.

Если во время ДТП пострадало имущество, то его остатки необходимо представить в страховую компанию, которая в свою очередь должна провести их осмотр и независимую экспертизу. Для этого ей отводится 5 рабочих дней со дня получения заявления о страховой выплате от потерпевшего.

Если транспортное средство в результате ДТП сильно повреждено и доставить его в страховую компанию невозможно, то осмотр и оценка такого имущества в те же сроки проводятся по месту его нахождения (п. 45 Правил страхования).

В течение 15 дней с момента получения документов, подтверждающих наступление страхового случая, страховая компания должна возместить убытки потерпевшей стороне или направить мотивированный отказ в выплате страхового возмещения.

Следует помнить, что это возмещение будет выплачено организации только после представления полного пакета документов.

Размер страхового возмещения

В соответствии со ст. 7 Закона N 40-ФЗ максимальная страховая сумма по ОСАГО, в пределах которой страховщик возмещает страхователю нанесенный ущерб, составляет 400 000 руб. Данная сумма распределяется на возмещение вреда, причиненного:

- жизни или здоровью при наличии нескольких потерпевших - 240 000 руб., одного потерпевшего - не более 160 000 руб.;

- имуществу при наличии нескольких потерпевших - 160 000 руб., одного потерпевшего - не более 120 000 руб.

Указанные страховые суммы выплачиваются в каждом страховом случае независимо от их числа в течение срока действия договора ОСАГО. Это значит, что если в течение недели автомобиль попал в несколько аварий, то по каждой из них максимальная страховая сумма - 400 000 руб.

Прекращение действия договора страхования

Случаи, когда действие полиса ОСАГО может быть прекращено досрочно, перечислены в п. 33, 33.1, 33.2 Правил страхования. К ним относятся:

- ликвидация фирмы или страховой компании;

- полная гибель (утрата) автомобиля;

- замена его собственника (продажа, передача в уставный капитал другой компании и т.п.);

- отзыв лицензии страховщика;

- прекращение действия договора по инициативе страховщика из-за неуплаты страхователем страховой премии в установленный срок;

- другие случаи, предусмотренные законодательством РФ.

Пунктом 34 Правил страхования установлено, что страховая премия по договору ОСАГО не возвращается:

- при ликвидации юридического лица - страхователя (пп. "б" п. 33);

- при выявлении ложных или неполных сведений, представленных страхователем при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска (пп. "а" п. 33.2).

В остальных случаях страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования. При этом исчисление такого срока (периода использования транспортного средства) начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора обязательного страхования.

Датой досрочного прекращения действия договора считается:

- дата события, которое явилось основанием для его досрочного прекращения и возникновение которого подтверждено документами соответствующих государственных и иных органов (для случаев, предусмотренных п. 33 Правил страхования, например, ликвидация страхователя или гибель транспортного средства);

- день получения страховщиком письменного заявления страхователя о досрочном прекращении действия договора обязательного страхования (для случаев, предусмотренных п. 33.1 Правил страхования, например, замена собственника транспортного средства);

- день получения страхователем соответствующего письменного уведомления страховщика (для случаев, предусмотренных п. 33.2 Правил страхования, например, при выявлении ложных сведений, представленных страхователем).

Часть страховой премии возвращается страхователю или его законным представителям в течение 14 календарных дней с даты, следующей за днем досрочного прекращения действия договора.

Бухгалтерский учет взносов на ОСАГО

Уплаченный страховой взнос следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Так как согласно законодательству договор ОСАГО заключается на год (ст. 10 Закона N 40-ФЗ), в состав затрат следует включать сумму, которая приходится на соответствующий месяц. Причем аналогичным способом расходы будут отражаться и в налоговом учете "упрощенцев".

Обратите внимание: полис ОСАГО оформляется до регистрации транспортного средства в ГИБДД и до ввода его в эксплуатацию, вследствие чего некоторые бухгалтеры включают страховой взнос в балансовую стоимость транспортного средства. В обоснование этого они ссылаются на п. 8 ПБУ 6/01*(6), считая данные затраты расходами по приведению автомобиля в состояние, пригодное для использования. Однако такие действия неправомерны: несмотря на то, что страховка связана с приобретением автомобиля, эксплуатировать транспортное средство можно и без нее. Кроме того, договор страхования заключают не только при приобретении машины. Его продлевают ежегодно до тех пор, пока фирма владеет автомобилем. Соответствующие разъяснения содержатся и в Письме УФНС РФ по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. Допустим, что договор вступил в силу 1 декабря 2006 г.

В связи с оформлением полиса ОСАГО бухгалтер ООО "Матрица" сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена сумма страхового платежа	76, субсчет "Рас- четы по страхова- нию"	51	9 262,50
Сумма страхового платежа отражена в составе расхо- дов будущих периодов	97	76, субсчет "Расчеты по страхованию"	9 262,50
Сумма страховых взносов за декабрь включена в состав расходов (9 262,50 руб. / 365 дн. х 31 дн.)	20	97	86,67

Как было указано, действие договора ОСАГО может быть прекращено досрочно. Как в этом случае отразить расчеты со страховой компанией? Рассмотрим порядок действий на примере.

Пример 3.

Дополним условия примера 2. Предположим, что 30 апреля 2007 г. застрахованный автомобиль был продан. Следовательно, договор ОСАГО прекратил действие 1 мая 2007 г.

Рассчитаем остаток на счете 97 "Расходы будущих периодов" с даты вступления договора в силу и до продажи:

(9 262,50 руб. - (9 262,50 руб. / 365 дн. х 151 дн.)) = 5 430,61 руб.

Бухгалтер ООО "Матрица" составит следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Возмещена страховщиком неиспользованная часть страховых взносов	51	76, субсчет "Расче- ты по страхованию"	5 430,61
Сторнированы неиспользованные страховые взносы	97	76, субсчет "Расче- ты по страхованию"	(5 430,61)

Автомобиль "упрощенца" попал в аварию

В случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить потерпевшим возмещение в соответствии с условиями договора ОСАГО. Порядок его учета зависит от того, чье транспортное средство пострадало в результате ДТП: если пострадала машина организации, то поступившую сумму страховки в учете отражают следующей записью:

Дебет 51 Кредит 76/1 - поступила сумма страхового возмещения.

Обратите внимание: согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при "упрощенке" учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Исключение составляют только доходы, поименованные в закрытом перечне ст. 251 НК РФ.

Если автомобиль "упрощенца" попал в аварию и страховщик выплатил возмещение, то такие доходы будут признаваться безвозмездно полученным имуществом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это следует из нормы ст. 128 ГК РФ, в которой деньги признаны в составе имущества. Соответственно, с учетом положения ст. 346.15 НК РФ безвозмездно полученное имущество нужно включить в налоговую базу при расчете единого налога. В бухучете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 76/1 Кредит 91 - отражено полученное от страховщика страховое возмещение в составе доходов.

В дальнейшем поступившие деньги будут израсходованы на ремонт. Если же автомобиль не подлежит восстановлению, то его остаточную стоимость нужно списать.

Пример 4.

На балансе ООО "Матрица" числится автомобиль. Его первоначальная стоимость - 300 000 руб., начисленная амортизация - 70 000 руб.

В результате наступления страхового случая автомобиль организации не подлежит восстановлению, ущерб нанесен автомобилем физического лица. Независимый эксперт оценил ущерб в размере 120 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01, субсчет "Выбытие"	01	300 000
Списана начисленная амортизация	02	01, субсчет "Выбы- тие"	70 000
Списана остаточная стоимость застрахованно- го основного средства	76, субсчет 1 "Расче- ты по имущественному и личному страхова- нию"	01	230 000
Поступило на расчетный счет страховое воз- мещение по утраченному основному средству	51	76, субсчет 1 "Рас- четы по имуществен- ному и личному стра- хованию"	120 000
Списаны потери, не компенсируемые страховым возмещением	99	76, субсчет 1 "Рас- четы по имуществен- ному и личному стра- хованию"	110 000

Обратите внимание: п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. При выбытии автомобиля в результате аварии не происходит ни его реализации, ни передачи. Следовательно, перерасчет производить не требуется.

Если в случае ДТП пострадал чужой автомобиль, то страховая компания выплатит возмещение его владельцу. Если эта сумма полностью покроет расходы потерпевшего, то у организации в учете проводок не будет. Если страхового возмещения окажется недостаточно - нужно доплатить потерпевшему сумму разницы на основании выставленной организации претензии. Так как закрытый перечень расходов, которые "упрощенцы" применяют при расчете единого налога, не содержит расходов на выплату по претензиям, признать их в целях налогообложения нельзя.

В учете это будет отражено следующим образом:

Дебет 99 Кредит 76/2 - отражена компенсация ущерба;

Дебет 76/2 Кредит 50 (51) - перечислена сумма компенсации, не покрытая страховкой.

Как учесть страховые взносы в расходах
при исчислении единого налога?

Подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцам" разрешено включать в расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полис ОСАГО нельзя отнести ни к обязательному страхованию работников, ни к страхованию имущества. Как мы пояснили выше, "автогражданка" представляет собой обязательное страхование гражданской ответственности. Возникает вопрос: вправе ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", принять при исчислении единого налога уплаченные страховщикам страховые премии?

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ такие расходы "упрощенцев" на страхование принимаются в порядке, предусмотренном в ст. 263 НК РФ.

Подпунктом 2 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Налоговые органы неоднозначно относятся к проблемам автовладельцев: с одной стороны, с учетом обязательного характера "автогражданки", установленного законодательно, им разрешили учитывать в расходах взносы по договору ОСАГО. Так, в Письме от 21.08.2003 N 21-09/45887 УМНС РФ по г. Москве указало: учитывая, что Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" для владельцев транспортных средств установлена обязанность за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности включаются в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Однако в некоторых случаях при проведении налоговых проверок расходы на ОСАГО не принимают в целях налогообложения. В данной ситуации на помощь налогоплательщикам приходят арбитры. О правомерности включения в расходы затрат на полис ОСАГО мнение судей представлено в Постановлении ФАС ВВО от 28.11.2005 N А28-2098/2005-58/26, в котором особо подчеркнуто, что страховать ответственность обязаны не только собственники транспорта, но и те, кто пользуется им, в частности, по договору аренды. В обоснование своего решения суд пояснил следующее: согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон) владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом и в соответствии с ним, за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности.

На основании статьи 1 Закона владелец транспортного средства - собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды).

Аналогичное мнение об отнесении затрат на "автогражданку" в состав расходов высказано и в Постановлении ФАС СЗО от 11.02.2005 N А26-6742/04-23.

В ходе проверки налоговые инспекторы установили неправомерное отнесение на расходы страховых взносов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Однако при рассмотрении дела судьи установили, что использование транспортных средств на территории РФ без заключения договора страхования гражданской ответственности недопустимо. Суд пришел к выводу: заключив указанные договоры, организация правомерно отнесла данные страховые взносы на расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Пример 5.

Воспользуемся данными примера 2.

В связи с заключением договора ОСАГО бухгалтер ООО "Матрица" в I квартале 2007 года должен отразить признанные в целях обложения единым налогом страховые взносы в следующем размере:

- за январь - 786,67 руб. (9 262,50 руб. / 365 дн. х 31 дн.);

- за февраль - 710,54 руб.(9 262,50 руб. / 365 дн. х 28 дн.);

- за март - 786,67 руб. (9 262,50 руб. / 365 дн. х 31 дн.).

Выписка из Книги учета доходов и расходов за I квартал 2007 г.

Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
	...	...
25	31.01.2007 г. Бухг. справка п/п N 268 от 29.11.2006 г.	Сумма страховых взно- сов за январь включе- на в состав расходов (инв. N а/м-112)		786,67
	...	...
79	28.02.2007 г. Бухг. справка п/п N 268 от 29.11.2006 г.	Сумма страховых взно- сов за февраль вклю- чена в состав расхо- дов (инв. N а/м-112)		710,54
	...	...
102	30.03.2007 г. Бухг. справка п/п N 268 от 29.11.2006 г.	Сумма страховых взно- сов за март включена в состав расходов (инв. N а/м-112)		786,67
	...	...

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Действуют в редакции постановлений Правительства РФ от 28.08.2006 N 525 и от 18.12.2006 г. N 775 "О внесении изменений в Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 г. N 263".

*(2) Форма извещения утверждена Приказом МВД РФ от 14.06.2003 N 414.

*(3) Приложение N 12 к Методическим рекомендациям по организации деятельности подразделений ГАИ при производстве по делам об административных правонарушениях, направленным для использования в практической работе Письмом МВД РФ от 18.06.2003 N 13/ц-72.

*(4) Приложение N 1 или 2 к Методическим рекомендациям.

*(5) Приложение N 31 к Методическим рекомендациям.

*(6) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. Действует в редакции приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н.