Вопрос: Физическое лицо предоставило организации беспроцентный заем. Сумма займа указана в рублевом эквиваленте суммы иностранной валюты и определяется по курсу ЦБР на день возврата займа. В результате роста курса образуется суммовая разница. Облагается ли она НДФЛ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2007 г.)

Физическое лицо предоставило организации беспроцентный заем. Сумма займа указана в рублевом эквиваленте суммы иностранной валюты и определяется по курсу ЦБР на день возврата займа. В результате роста курса образуется суммовая разница. Облагается ли она НДФЛ?

В соответствии со ст. 317 ГК РФ договором может быть предусмотрено, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу соответствующей условной денежной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 208 НК РФ, содержащая перечень видов доходов, прямо не указывает на отнесение к доходам физических лиц суммовых разниц, возникших в результате использования иностранной валюты при определении суммы обязательств по договорам. Указанный перечень является открытым, в отличие от перечня видов доходов (содержащегося в ст. 217 НК РФ), не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, который также не содержит указанный вид дохода, освобождаемый от налогообложения.

В результате использования валютных денежных единиц для оценки рублевых обязательств могут выявляться отклонения, вызванные изменением курса национальной валюты по отношению к иностранным валютам, именуемые суммовыми разницами. В связи с ростом курса иностранной валюты, используемой при определении денежного обязательства, у физического лица - заимодавца на дату возврата займа появляется доход в виде разницы между суммой, умноженной на курс валюты на дату возврата займа, и суммой займа на день предоставления, исчисленной в рублях.

На наш взгляд, учитывая нормы налогового законодательства, а также позицию налогового ведомства (письмо МНС России от 12.09.2001 N 01-3-03/1156-Э915) доход, возникший у физического лица в результате появления суммовых разниц, необходимо облагать налогом на доходы физических лиц в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом датой получения дохода следует считать дату возврата займа (п. 3 ст. 223 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ суммовая разница включается в совокупный доход работника на общих основаниях (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). С полученной суммы организация обязана исчислить НДФЛ, удержать исчисленный налог в момент ближайшей выплаты денежных средств работнику и перечислить его в бюджет (пункты 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

А. Тюрина,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 июня 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2007 г.