Комментарий к письму Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89

Зачастую компания, сотрудник которой погиб в результате несчастного случая, выплачивает его родственникам пособие. Можно ли считать его материальной помощью? Ведь от ответа на этот вопрос зависит порядок налогообложения выданной суммы. Минфин считает, что можно. Значит, налог на доходы с этих денег удерживать не следует.

Напомним, не облагать НДФЛ суммы единовременной матпомощи, которую компания оказала членам семьи умершего работника, позволяет пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса.

В письме Минфин разъяснил, что такое пособие можно рассматривать как материальную помощь. А значит, налог на доходы при его выплате родственникам удерживать не нужно.

Отметим, что налоговые инспекторы соглашаются с этим не всегда. Так, например, они решили доначислить налог фирме, которая выплатила компенсацию морального вреда семье сотрудника, погибшего в результате несчастного случая. Однако суд встал на сторону предприятия. Арбитры признали такую компенсацию "по своей сути" единовременной матпомощью, которая освобождена от налога (постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7).

Отметим, что право на льготу в отношении матпомощи зависит от выполнения нескольких условий. Во-первых, полностью не облагают налогом лишь выплаты, которые связаны именно со смертью и именно сотрудника. То есть бухгалтер вправе не удерживать налог, если на момент смерти человек работал в компании, при наличии свидетельства о его смерти. Если же матпомощь оказывают семье бывшего работника, который погиб, то ее сумму облагают налогом на общих основаниях. Об этом, например, говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2004 N А26-3064/04-26. Отметим, что не удерживать налог можно с матпомощи, оказанной только самим бывшим работникам, которые вышли на пенсию. Причем лишь с суммы в пределах 4000 рублей в год.

Во-вторых, выплата должна быть единовременной. Если компания, скажем, ежемесячно станет помогать семье умершего работника, налог удерживать придется.

В-третьих, материальная помощь должна быть оказана именно членам семьи умершего. Какие родственники входят в семейный круг, налоговое законодательство не поясняет. Поэтому нужно обратиться к Семейному кодексу. В статье 2 этого документа указано, что к членам семьи относятся супруги (муж и жена), родители и дети (в т.ч. усыновители и усыновленные). То есть, например, родного брата считать членом семьи нельзя (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234). Кроме того, нет такого статуса у тестя, тещи, свекра и свекрови. Что же касается родителей и детей, то для льготирования матпомощи не имеет значения их социальный статус и возраст. Кроме того, совершенно неважно, живут ли эти члены семьи вместе. Такие разъяснения сделал Минфин в письме от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.