Комментарий к письму Минфина РФ от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59 (А.И. Демушкин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59

Самый действенный способ заставить сотрудников работать лучше - выплачивать премии. Многие фирмы используют эту возможность и платят поощрения по результатам тех или иных выполненных заданий. Как правильно отразить премии в налоговом учете? Остановимся на этом подробнее.

Премии условно можно разделить на два вида: предусмотренные и не предусмотренные системой оплаты труда, принятой на фирме.

Премии первого вида обычно фиксируют в трудовых и коллективных договорах. Благодаря этому сотрудник, заключая договор, знает, какие зарплатные перспективы его ожидают. В договоре должно быть прописано, какие премии установлены для конкретной должности и за какие показатели. Кроме того, в нем может быть дана ссылка на Положение о премировании, принятое на фирме. Если этих данных нет, значит, премия считается не предусмотренной системой оплаты труда.

Особенность "предусмотренных" поощрений в том, что их включают в расходы на оплату труда. Такие премии уменьшают облагаемую прибыль и облагают ЕСН (взносами в Пенсионный фонд). Из этого правила есть исключения.

Премии, о которых не сказано в договорах, обычно выплачивают за счет прибыли компании. Соцналогом их не облагают. В аналогичном порядке отражают премии непроизводственного характера (например, за общественную работу, участие в соревнованиях и конкурсах), в налоговую себестоимость не включают, соцналогом и взносами в ПФР не облагают. Предусмотрена выплата договором (Положением об оплате труда) или нет, неважно.

Какие премии выгоднее?

На первый взгляд, ответ очевиден. Выгоднее, например, соцналог не платить, чем платить. Но на деле оказывается иначе. Поэтому, прежде чем составлять Положение о премировании, надо просчитать, какие зарплаты и премии вы собираетесь "положить" своим работникам. Разберем два варианта. В одном сумма премии будет включена в расходы, а в другом - нет.

Пример 1

ОАО "Заря" выплатило менеджеру Иванову премию в размере 30 000 руб.

Облагаемая прибыль компании (без учета расходов на выплату премии) составила 200 000 руб.

Ситуация 1

Премия предусмотрена трудовым договором с Ивановым и начислена за производственные результаты.

Сумма ЕСН, начисленная с премии, будет равна:

30 000 руб. х 26% = 7 800 руб.

Налог на прибыль составит:

(200 000 руб. - 30 000 руб. - 7 800 руб.) х 24% = 38 928 руб.

Общая сумма налогов составит:

7 800 руб. + 38 928 руб. = 46 728 руб.

Ситуация 2

Премия не предусмотрена трудовым договором с Ивановым и начислена за непроизводственные результаты. В этой ситуации премию не облагают ЕСН.

Сумма налога на прибыль составит:

200 000 руб. х 24% = 48 000 руб.

Как видно из примера, включать суммы премий в расходы выгоднее. В первом случае фирма начислит налоги в сумме 46 728 руб., а во втором - 48 000 руб.

Причем еще более выгодно платить премию за счет налоговых расходов становится, если фирма имеет право на регрессивную ставку ЕСН. Напоминаем, что при "регрессивном" начислении фирма платит 26 процентов с доходов работника, не превышающих 280 000 рублей. Если сотруднику начисляют сумму в пределах 600 000 рублей, то соцналог составляет 72 800 рублей плюс 10 процентов от остальной суммы. Минимальная ставка ЕСН распространяется на доход, превышающий 600 000 рублей. Тогда по налогу следует заплатить 104 800 рублей плюс 2 процента от оставшейся суммы. Таким образом, по мере возрастания дохода ставка соцналога снижается.

Премии у "упрощенцев" и "вмененщиков"

Проблемы с премированием возникают и у фирм, которые работают по спецрежимам. Не будем обходить их стороной и попытаемся разобраться, с какими трудностями сталкиваются представители малого бизнеса.

"Упрощенцы" и "вмененщики" не платят ни налог на прибыль, ни ЕСН. Зато они платят единый налог и взносы в Пенсионный фонд. Значит ли это, что выплаты, не облагаемые единым налогом, не должны облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование? Налоговики считают, что раз фирма не платит налог на прибыль, то оснований не начислять пенсионные взносы на премии нет. Методические рекомендации по ЕСН, которыми установлен такой порядок, давно не действуют. Однако инспекторы по старинке придерживаются этой позиции.

Если вы предпочтете согласиться с налоговиками, помните следующее. "Вмененщики" и "упрощенцы", которые считают налог с доходов, могут уменьшить его на сумму пенсионных взносов. Сумма "уменьшения" не должна быть больше половины начисленного налога. "Упрощенцы", уменьшающие доходы на расходы, пенсионные выплаты включают в затраты.

Пример 2

ООО "Восход" работает по "упрощенке" и платит налог с доходов. Доход фирмы за I квартал составил 500 000 руб. За этот период сотрудникам начислено 180 000 руб. (в т.ч. 30 000 руб. - премии).

Единый налог составил:

500 000 руб. х 6% = 30 000 руб.

Отчисления в ПФР равны:

180 000 руб. х 14% = 25 200 руб.

Сумма, на которую общество может уменьшить единый налог, составила:

30 000 руб. х 50% = 15 000 руб.

В результате сумма платежей в бюджет равна:

25 200 руб. + 15 000 руб. = 40 200 руб.

И напоследок. Премии оформляют приказом по формам N Т-11 и Т-11а для одного и для нескольких сотрудников соответственно. В приказе надо указать личные данные работника, должность, подразделение, основания для начисления премии и непосредственно ее размер. В конце документа должна стоять подпись руководителя фирмы.

А.И. Демушкин,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.