Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.2007 N 03-11-04/3/123 (Ю.Е. Алмазова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 20.04.2007 N 03-11-04/3/123

Один из видов деятельности, который может подпадать под уплату ЕНВД, - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Правильная классификация вида деятельности помогает избежать ошибок при применении того или иного режима налогообложения. Однако может возникнуть вопрос: что понимается под местом торговли, не имеющим зала обслуживания посетителей, и под стационарным торговым местом? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 20.04.2007 N 03-11-04/3/123.

Финансовое ведомство, руководствуясь ст. 346.27 НК РФ, указало, что площадью зала обслуживания посетителей признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Согласно этой статье стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

В силу Письма Минфина РФ от 24.04.2006 N 03-11-05/109: стационарные торговое место - торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей).

Исходя из данных определений, финансовое ведомство разъяснило, в каких случаях можно говорить о рассматриваемой предпринимательской деятельности. В частности, в его Письме N 03-11-04/3/123 сделан вывод о том, что не облагается ЕНВД сдача в аренду:

- земельного участка. Причина, по нашему мнению, в том, что сам по себе земельный участок не является торговым местом. Ситуация изменяется, если в аренду передают земельный участок с расположенным на нем стационарным торговым местом (Письмо Минфина РФ от 13.03.2006 N 03-11-04/3/127): предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду земельного участка со столом для торговли на открытой территории рынка может быть переведена на уплату ЕНВД. В то же время при передаче в аренду земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми точками, обязанности по уплате ЕНВД не возникает;

Обратите внимание: ранее позиция финансистов была другой. Например, Письме от 31.01.2006 N 03-11-03/4 сказано, что на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность рынков по передаче в аренду земельного участка для организации стационарного торгового места.

- сборных павильонов, модулей, контейнеров, устанавливаемых индивидуальными предпринимателями на арендованном земельном участке. Данные объекты не признаются торговыми местами стационарного характера ввиду того, что они сборные. Эту ситуацию разъяснило ФНС РФ в Письме от 14.04.2006 N ШС-8-01/91@: к стационарным торговым местам относятся также обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).

Финансисты уточнили, что оборудованные торговые места, состоящие из металлического каркаса, отделанного пластиковыми панелями, закрывающиеся на рольставни, расположенные на территории рыночного комплекса, можно признать стационарными торговыми местами независимо от наличия фундамента и инженерных коммуникаций (Письмо от 09.02.2007 N 03-11-05/27). Также рефрижераторный контейнер (с холодильным агрегатом), который можно использовать для совершения сделок купли-продажи, является стационарным торговым местом (Письмо от 20.01.2006 N 03-11-04/3/25).

В комментируемом письме сказано, что под уплату ЕНВД может подпадать передача рынками и торговыми центрами во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам. Дело в том, что магазины и павильоны - объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. И при признании стационарных торговых мест таковыми первостепенное значение имеют данные правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Поэтому, например, в Письме Минфина РФ от 03.05.2007 N 03-11-05/93 сказано, что в случае переоборудования производственных помещений под торговлю представители Федерального агентства кадастра объектов недвижимости должны провести внеплановую техническую инвентаризацию, в результате которой документально оформляется назначение переоборудованных помещений. Полученные документально подтвержденные данные в дальнейшем могут быть использованы в целях правильного применения того или иного режима налогообложения.

Ю.Е. Алмазова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.