Вопрос: Какие состав и периодичность оформления документов бухгалтерского и налогового учета (в том числе счетов-фактур) обеспечивают отсутствие налоговых рисков? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2007 г.)

Какие состав и периодичность оформления документов бухгалтерского и налогового учета (в том числе счетов-фактур) обеспечивают отсутствие налоговых рисков?

Обращаясь к приведенной правоприменительной практике, необходимо обратить внимание, что одна из основных причин непринятия налоговыми органами затрат на управление заключается в недостаточном документальном подтверждении. Проверяющие полагают, что из представляемых организациями документов не видно, какие конкретно услуги были оказаны.

В частности, в Постановлении от 11 июля 2006 г. по делу N А74- 3953/05-Ф02-3313/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к таким выводам. Суд апелляционной инстанции правильно признал, что затраты на услуги управляющей организации документально не подтверждены первичными документами, поскольку в актах сдачи-приемки выполненных работ указано лишь на надлежащее исполнение услуг, определенных договором, показаны месяц исполнения услуг и сумма, подлежащая уплате исполнителю услуг. Из содержания данных актов нельзя определить, какие услуги по управлению обществом были оказаны и в каком объеме, какую конкретно работу выполнила управляющая организация для заказчика. Таким образом, доводы общества о правильном исчислении налога на прибыль с его стороны и обоснованности затрат на услуги управляющей организации являются недоказанными*(1).

Оформление услуг по управлению признается судами надлежащим, если выполнение управленческих услуг оформлено ежемесячными актами (с учетом приложений к ним) приема-сдачи выполненных работ, содержащими все реквизиты, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах, либо представлены ежемесячные отчеты управляющей компании об оказанных услугах, которое также имеют все обязательные реквизиты (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. по делу N А43-44279/2005-35-1292 и от 29 мая 2006 г. по делу N А11-762/2005-К2-21/48, ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июля 2006 г. по делу N Ф04-4281/2006(24270-А27-26) и от 25 декабря 2006 г. по делу N Ф04-3268/2005(27054-А27-15)).

В свою очередь ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 12 сентября 2006 г. по делу N А11-762/2005-K2-21/48 пришел к выводу, что требование ежедневно составлять акты выполненных работ нормативно не обосновано. Степень подробности составления актов не может быть критерием для признания первичных документов оформленными ненадлежащим образом. Оценке подлежит документальное подтверждение реальности оказания соответствующих услуг и произведенной оплаты.

Стороны могут установить в договоре любой порядок подписания акта об оказании услуг - по истечении месяца, квартала, полугодия. В целях исчисления НДС это будет означать следующее.

Как видно из содержания ст. 163 НК РФ, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость по общему правилу является календарный месяц. В свою очередь в силу п. 1 ст. 174 НК РФ налог уплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В данной ситуации решающее значение приобретает вопрос о моменте возникновения налоговой базы по НДС. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ФНС России в письме от 31 марта 2004 г. N 03-1-08/878/16 о порядке выставления счетов-фактур разъяснила, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Значит, не позднее пяти дней с этой даты организация обязана выписать на адрес покупателя счет-фактуру.

Поскольку это следует из договора, в качестве даты передачи услуги нужно рассматривать момент подписания акта, свидетельствующего, что хозяйственная операция состоялась (услуга фактически оказана и принята). Так, если стороны в договоре установят, что акт об оказании услуг составляется по истечении квартала, то периодом оказания услуги будет являться квартал, а датой оказания услуги - последний день квартала.

В связи с этим в целях налога на добавленную стоимость налогоплательщик определяет налоговую базу именно по истечении квартала, т.е. по истечении периода оказания услуги. Соответственно в указанном случае управляющая компания может выставлять счета-фактуры в последний день каждого месяца (квартала), а управляемая компания вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в составе платы за управленческие услуги, в том же периоде.

И.А. Шарманова,

Т.А. Матвеичева,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июня 2007 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также Постановление ФАС Центрального округа от 11 июля 2006 г. по делу N А35-10272/04-С23.