Комментарий к письму Министерства Финансов Российской Федерации от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства Финансов Российской Федерации
от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237

В Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237 Минфин разъяснил: в целях налогообложения прибыли расходы организации в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и подлежат учету в том отчетном периоде (месяце), в котором такой налог признается фактически начисленным.

Из письма следует, что земельный участок используется под незавершенное строительство. По определению, данному в ПБУ N 2/94 *(1), незавершенное строительство - это затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию.

Согласно п. 11.9 Инструкции N 123*(2) незавершенное строительство составляют фактически произведенные затраты, которые состоят из стоимости выполненных строительных, монтажных и других работ, стоимости установленного оборудования и оборудования, находящегося в монтаже на этих объектах, затрат по освоению территории застройки и других расходов, связанных со строительством указанных объектов. К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся объекты:

- строительство которых продолжается;

- строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке;

- находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены.

Таким образом, по мнению Минфина, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ земельный налог включается в состав прочих расходов, независимо от того, выполняются строительные работы на данном участке или нет. Аналогичное мнение выражено чиновниками в отношении земельного налога при выполнении работ по реконструкции. Так, в Письме от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261 они указали, что организация начисляет земельный налог в силу того, что является собственником земельного участка, и не важно, находится расположенный на нем объект недвижимости в действующем состоянии или на реконструкции.

Обратите внимание: расходы в виде установленного на период строительства размера арендной платы КУГИ за аренду земли подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства. Такое разъяснение дали специалисты финансового ведомства в Письме от 29.03.2007 N 03-03-06/1/193.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 N 167.

*(2) Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.1996 N 123.