Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2011 г. N 11АП-9798/11

29 сентября 2011 г.

Дело N А55-19029/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 26 сентября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 29 сентября 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Бажана П.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вдовиной И.Е.,

с участием:

от заявителя - Фомушкина О.И., представитель по доверенности от 11.01.2011 г.,

от налогового органа - Исаев И.М., представитель по доверенности от 12.01.2010 г.,

от третьего лица - Касаева Н.В., представитель по доверенности от 09.03.2011 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7 дело по апелляционной жалобе закрытого акционерного общества "Дельта-Авто" на решение Арбитражного суда Самарской области от 12 июля 2011 года по делу NА55-19029/2010 (судья Асадуллина С.П.),

по заявлению закрытого акционерного общества "Дельта-Авто" (ИНН 6313036119), г. Самара,

к ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, г. Самара,

третье лицо УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения налогового органа от 30.06.2010 г. N 12-16/07392,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Дельта-Авто" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары (далее налоговый орган) о признании решения налогового органа от 30.06.2010 г.. N 12-16/07392 недействительным.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 02.11.2010 г. в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2011 г.. решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2011 г.. решение Арбитражного суда Самарской области от 02.11.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2011 по делу N А55-19029/2010 отменено в части доначисления налогов по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Маркет-торг", обществом с ограниченной ответственностью "Экспертно-лабораторный центр", обществом с ограниченной ответственностью "Форус" и дело направлено на новое рассмотрение в этой части в арбитражный суд первой инстанции.

Суд кассационной инстанции указал в постановлении, что в судебных актах содержатся выводы только относительно оформления первичных документов с участием контрагентов, не исполняющих налоговые обязанности, без проверки иных обстоятельств дела, и отсутствуют оценки доводам сторон и обстоятельствам о наличии либо отсутствии реальности хозяйственных операций, а также проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности, кроме того, судебными инстанциями не дана оценка выводам налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с занижением обществом налоговой базы в результате отнесения на расходы стоимости монтажных работ в котельной по договору от 28.03.2007 г., заключенному между ЗАО "Дельта-Авто" и обществом с ограниченной ответственностью "Форус".

Решением Арбитражного суда Самарской области от 12 июля 2011 года по делу N А55-19029/2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган и третье лицо считают, что решение суда является законным и обоснованным и просят оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога на прибыль, налога имущество, налога на добавленную стоимость, земельного налога, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение N 12-16/07392 от 30.06.2010 года об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены пени в сумме 33 593 руб., а также налоги в сумме 970 537 руб.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в УФНС России по Самарской области.

Управление ФНС России по Самарской области решением от 11.08.2010 г. N 03-15/20704 оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения, решение налогового органа утверждено в полном объеме.

Общество считает, что оно не может нести ответственности за действия иных организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет и нарушения, допущенные этими организациями, не являются достаточными основаниями для выводов о недобросовестности и получения необоснованной налоговой выгоды Кроме того, налогоплательщиком представлены все необходимые документы, обосновывающие применение налогового вычета по НДС и подтверждающие расходы для исчисления налога на прибыль по контрагентам ООО "Маркет-торг", ООО "Экспертно-лабораторный центр", ООО "Форус".

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Расходы, осуществленные на территории России, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 9 Федерального Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими только достоверную информацию.

Налоговые вычеты производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по поставке товаров должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Счета-фактуры, подписанные неустановленным лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении его Президиума от 30.01.2007 г. N 10963/06, обязанность по доказыванию правомерности включения сумм в налоговые вычеты и отнесение тех или иных затрат на расходы для целей налогообложения прибыли лежит на налогоплательщике. При этом документы, подтверждающие правомерность расходов, должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров и подтверждать реальность хозяйственных операций.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объекта налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В ходе проверки финансово-экономических взаимоотношений заявителя с ООО "Маркет-торг", ООО "Экспертно-лабораторный центр", ООО "Форус" налоговым органом выявлены следующие обстоятельства.

Согласно документам, представленным заявителем ООО "Маркет-торг" без заключения договора поставило в адрес ЗАО "Дельта-Авто" плитку керамзит 30*30 см толщиной 12 мм по накладным N 07354 от 01.08.2007 г. и N 07612 от 08.08.2007 г., всего поставлено 1 389, 96 кв.м. плитки на общую сумму 1 072 966 руб.

Из протокола допроса Казачкова М.И., работавшего директором в ЗАО "ДельтаАвто" в проверяемый период, следует, что он с руководителями ООО "Маркет-торг" не встречался, поиск осуществлялся через средства массовой информации, проверка организации осуществлялась наличием документов о постановке на налоговый учет, доставка товара осуществлялась поставщиком, прием товара осуществлялся Казачковым М.И.

ООО "Маркет-торг" организация по юридическому адресу организации: 129090, г. Москва, Протопоповский пер., д. 6. не находится. По данному адресу расположен жилой дом, что подтверждается протоколом осмотра. Недвижимым имуществом и транспортом поставщик не располагает, численность работающего персонала в 2007 году составила 0 человек. В ООО "Маркет-торг" отсутствовали необходимые материальные ресурсы и технические условия осуществления поставки товара в адрес ЗАО "Дельта-Авто", а именно отсутствуют технический персонал, осуществляющий погрузку, доставку и хранение груза (водители, грузчики, кладовщики), склад для хранения товара, поставляемого в адрес ЗАО "Дельта-Авто", спецтехника, в том числе транспортные средства.

Справки о доходах формы 2-НДФЛ за 2007 год обществом не представлялись, заработная плата не выплачивалась. Последняя налоговая отчетность представлялась за 12 месяцев 2006 года. В последнем расчете по ЕСН за 9 месяцев 2006 года отражены нулевые показатели.

Основной вид деятельности организации: деятельность агентов по оптовой торговле ассортиментом товаров.

Анализ выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Маркет-торг" в КБ "Росэнергобанк" в г. Москва, показывает, что за период с 01.01.2007 г. по 25.05.2007 г. - дата закрытия расчетного счета, на расчетный счет ООО "Маркет-торг" поступали денежные средства от разных организаций за товары различного рода: промышленное оборудование, продовольственные товары, сантехнику, мебель, обувь, бумагу газетную, синтетическое сырье, бытовую химию и другие. Всего на расчетный счет ООО "Маркет-торг" за указанный период поступило денежных средств в сумме 430 520 572 руб. Из указанной суммы уплата налогов не производилась, что свидетельствует о сокрытии доходов данной организацией. Согласно выписке из ЕГРЮЛ юридического лица единственным учредителем и руководителем ООО "Маркет-торг" является Малышев Олег Викторович, проживающий по адресу: 662110, Красноярский край, Большеулуйский район, с. Большой Улуй, Просвещения, д. 58, имеющий паспорт РФ серии 04 07 N 444085 выдан территориальным пунктом ОУМС России по Красноярскому краю в Болынеулуйском районе 27.10.2008 г.). От имени ООО "Маркет-торг" товарные накладные и счета-фактуры в адрес ЗАО "Дельта-Авто" содержат подпись с расшифровкой "Малышев О.В.".

Допрошенный в качестве свидетеля в ходе налоговой проверки 10.03.2010 г. Малышев О.В. показал, что в организации ООО "Маркет-торг" в 2007 году доходы не получал. Малышев О.В. в 2007-2008 г.г. нигде не работал. Организация ООО "Маркет-торг" ему не знакома, записи в трудовой книжке об этом не имеет, ни учредителем, ни директором ООО "Маркет-торг" никогда не являлся, никаких документов об учреждении и регистрации ООО "Маркет-торг" не подписывал. Никаких финансово-хозяйственных документов, в том числе касающихся взаимоотношений с ЗАО "Дельта-Авто", а именно договоров, счетов-фактур, накладных, не подписывал, доверенность никому не передавал. О том, где территориально находится ООО "Маркет-торг", какие виды деятельности осуществляет, уплачивались ли налоговые платежи, кто вел бухгалтерский и налоговый учет, кем представлялась отчетность в налоговый орган, осуществляла ли организация ООО "Маркет-торг" поставку товаров в адрес ЗАО "Дельта-Авто", какой товар и на какую сумму не знает, товарные накладные N 07354 от 01.08.2007 г., N 07612 от 08.08.2007 г. и счета-фактуры N 7354 от 01.08.2007 г., N 7612 от 08.08.2007 г. по взаимоотношениям с ООО "Маркет-торг" с ЗАО "Дельта-Авто" он не подписывал.

Для проверки показаний свидетеля Малышева О.В., полученных в ходе проведения допроса, налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта N 1495/4-4 от 28.05.2010 г. подписи от имени Малышева О.В. в товарной накладной N 07354 от 01.08.2007 г., товарной накладной N 07612 от 08.08.2007 г. и счетах-фактурах N 7354 от 01.08.2007 г., N 7612 от 08.08.2007 г., выполнены не Малышевым О.В., а другим лицом.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что первичные документы ООО "Маркет-торг" содержат недостоверные сведения, не подписаны уполномоченными лицами, а именно руководителем, главным бухгалтером, лицом действующем на основании доверенности и эти документы не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов и для налоговых вычетов по НДС.

Заявителем представлен договор N 59 от 20.07.2007 г., заключенный с ООО "Экспертно-лабораторный центр". Согласно указанного договора ООО "Экспертно-лабораторный центр" принимает на себя оказание услуг по проведению экспертизы соответствия нормативным требованиям проектной документации, условий деятельности ЗАО "Дельта-Авто" по обращению с опасными отходами, с оформлением соответствующих заключений в специально уполномоченных органах, разработке инструкций по обращению с опасными отходами. Акт приемки выполненных работ б/н и счет-фактура N 59 от 31.08.2007 г. составлены на санитарно-эпидемиологическую экспертизу проектной документации.

В соответствии с договором N 60 от 27.07.2007 г. ООО "Экспертно-лабораторный центр" обязуется оказать услуги по определению класса опасности производственных отходов ЗАО "Дельта-Авто" экспериментальным методом в соответствии с требованиями раздела 6 СП 2.1.7.1386-03 с выдачей протоколов и отчета о результатах проведенных испытаний.

ООО "Экспертно-лабораторный центр" состоял на налоговом учете с 26.04.2006 года. Исключено из ЕГРЮЛ 10.12.2009 г. по решению регистрирующего органа на основании пункта 2 статьи 21.1. Федерального закона РФ от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

По юридическому адресу не находится, недвижимым имуществом и транспортом не располагает, численность работающего персонала в 2007 году составила 1 человек. У "Экспертно-лабораторный центр" в указанном периоде отсутствовали необходимые материальные ресурсы и технические условия для оказания услуг по проведению экспертизы соответствия нормативным требованиям проектной документации и по определению исследований класса опасности производственных отходов по договорам с ЗАО "Дельта-Авто", а именно специальное оборудование, лабораторное помещение, спецтехника, квалифицированный, специально обученный персонал, осуществляющий данные виды отсутствовала лицензия на осуществление экспертных работ.

На основании выписки предоставленной Самарским филиалом АКБ "София", установлено, что по расчетному счету ООО "Экспертно-лабораторный центр" не производило оплаты расходов, необходимых для ведения реальной предпринимательской деятельности: оплаты по договорам аренды, канцелярских расходов, транспортных услуг.

Организация с 2008 года относилась к категории налогоплательщиков, не представляющее, отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2007 года с минимальными начислениями налогов.

Анализ выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Экспертно-лабораторный центр", представленных филиалом "Самарский" АКБ "София" (ЗАО) показал, что за период с 01.01.2007 г. по 05.02.2008 г. (дата закрытия расчетного счета) на расчетные счета ООО "Экспертно-лабораторный центр" поступали денежные средства от разных организаций за оказание услуг по выполнению экспертных работ, за лабораторные исследования, выполнение анализов, информационные услуги, за строительные материалы, электрооборудование, оргтехнику, нефтепродукты.

Всего на расчетный счет ООО "Экспертно-лабораторный центр" за указанный период поступило денежных средств в сумме 51 314 608 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2007 год, представленной организацией в качестве последней отчетности в МИФНС России N 18 по Самарской области, отражены доходы реализации в сумме 485 000 руб. Сумма расходов организации по данным отчетности составила за 2007 год в сумме 468 350 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за 2007 год составила 16 650 налог на прибыль 3 996 руб. Сумма доходов с НДС составляет 572 300 руб.

Данной организацией в налоговой отчетности за 2007-2008 гг. не отражены доходы с НДС в сумме 50 742 308 руб. (51 314 608 - 572 300).

Из указанной суммы уплата налогов не производилась, что указывает на сокрытие доходов данной организацией в сумме 50 742 308 руб. за период с 01.01.2007 г. по 05.02.2008 г подтверждается движением денежных средств по расчетному счету ООО "Экспертно-лабораторный центр".

Согласно выписке из ЕГРЮЛ юридического лица единственным учредителем и руководителем ООО "Экспертно-лабораторный центр" являлся Вырыпаев Игорь Анатольевич, проживающий по адресу: г. Самара, ул. 22-го Партсъезда, д. 223, кв. 26. имени ООО "Экспертно-лабораторный центр" подписаны договоры на оказание услуг, акты приемки выполненных работ и счета-фактуры в адрес ЗАО "Дельта-Авто".

В ходе проверки было установлено, что Вырыпаев И.А. доходы от ООО "Экспертно- лабораторный центр" не получал, нотариус Бурмистрова Л.А. в заявлении о государственной регистрации юридического лица формы N Р11001, в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО "Экспертно-лабораторный центр" для филиала "Самарский" АКБ "София" (ЗАО) подпись Вырыпаева И.А. не свидетельствовала.

ООО "Экспертно-лабораторный центр" не имело необходимых условий для прохождения аккредитации у организации отсутствовали специально оборудование, лабораторное помещение спецтехника, а также квалифицированный, специально обученный персонал).

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что ООО "Экспертно-лабораторный центр" при отсутствии аккредитации не имело физической и технической возможности оказать услуги по проведению экспертизы соответствия нормативным требованиям проектной документации по договору N 59 от 20.07.2007 г. с ЗАО "Дельта-Авто".

В соответствии с п. 1.1. договора N 60 от 27.07.2007 г. исполнитель ООО "Экпертно- лабораторный центр" обязуется оказать услуги по определению класса о производственных отходов заказчика ЗАО "Дельта-Авто" (4 пробы) экспериментальным в соответствии с требованиями раздела 6 СП 2.1.7.1386-03 с выдачей протоколов и результатах проведенных исследований.

Согласно п. 2.3. раздела II Санитарных правил по определению класса о токсичных отходов производства и потребления СП 2.1.7.1386-03, введенных в Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 16.06.2003 г. N 144 по тексту СП 2.1.7.1386-03), определение класса опасности отходов осуществляется аккредитованными для данного вида работ организациями. Специалисты, осуществляющие определение класса опасности отходов, должны пройти обучение в специализированном (ГУ НИИ ЭЧ и ГОС им. А.И. Сысина РАМН или другие аккредитованные гигиенические институты и центры Госсанэпиднадзора) и получить свидетельство (сертификат) установленного образца на право проведения работ по определению класса опасности отходов.

В организации ООО "Экспертно-лабораторный центр" численность работников одного человека - директора организации. В своем штате ООО "Экспертно-лабораторный не имело специалистов, прошедших обучение в специализированном центре и полу свидетельство (сертификат) установленного образца на право проведения работ по оп класса опасности отходов. По данным выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Экспертно-лабораторный центр", представленных филиалом "Самарский" ЗАО "София" установлено, что в проверяемом периоде за оплату за обучение специалистов в ГУ НИИ ЭЧ и ГОС им. А.Н. Сысина РАМН или кредитованные гигиенические институты и центры Госсанэпиднадзора организация не производила.

У ООО "Экспертно-лабораторный центр" по данным бухгалтерского баланса за 2007 год какие-либо внеоборотные активы, в том числе основные средства, отсутствуют. На балансе организации отсутствуют и оборотные активы, в том числе запасы, материалы и другое имущество. Кредиторская и дебиторская задолженности перед поставщиками и заказчиками на начало периода (01.01.2007 г.) и на конец периода (31.12.2007 г.) отсутствуют. ООО "Экспертно-лабораторный центр" не имело физической и технической возможности оказать услуги по определению класса опасности производственных отходов по договору N 60 от .07.2007 г. с ЗАО "Дельта-Авто".

Из показаний директора заявителя Казачкова М.И. следует, что с руководством ООО "Экспертно-лабораторный центр" не встречался, экземпляры договоров были получены с подписью контрагента.

С учетом изложенного следует, что расходы ЗАО "Дельта-Авто" на сумму 189 602 руб., в нарушение п.1 ст.252 НК РФ и суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ЗАО "Дельта-Авто" в 2007 г. в ООО "Экспертно-лабораторный центр" услугам в нарушение п.6 ст.169, 171,172 НК РФ неправомерно отнесены на налоговые вычеты в августе 2007 г.. в размере 10 942 руб. и в сентябре 2007 г. в размере 23 186 руб., поскольку счета-фактуры N с59 от 31.08.2007 г.. и Nс60 от 28.09.2007 г.. содержат недостоверные сведения.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ООО "Форус" является оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами.

Согласно данным Самарского филиала ФГУ "Федеральный лицензионный центр при Росстрое" ООО "Форус" не имело лицензию на осуществление строительной деятельности.

Сведения о наличии имущества и транспортных средств в инспекции отсутствуют, согласно данным расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2007 г., представленного организацией в качестве последней отчетности в ИФНС России по Промышленному району г. Самары, численность работающих составила 1 человек.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2007 г. с минимальными начислениями.

Анализ выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Форус", представленных филиалом ОАО КБ "Стройкредит" в г. Самаре (вх. N 01-85/15365 от 06.07.2009 г.) показывает, что за период с 01.01.2007 г. по 14.09.2007 г. (дата приостановки движения по расчетному счету) на расчетный счет ООО "Форус" поступали денежные средства от разных организаций за различного рода товары, работы, услуги.

Расходование денежных средств осуществлялось следующим образом: перечисления денежных средств в суммах, исчисляемых миллионными оборотами, на расчетные счета организаций, имеющих признаки фирм-"однодневок": ООО "Омега" ИНН 6311078106 (за сельхозпродукцию), ООО "Остров" ИНН 631 1080899 (за стройматериалы), а также на расчетный счет ООО "Каскад" ИНН 7328508140 (с назначением платежа: по договору купли-продажи ценных бумаг); оплата по договору процентного займа в адрес ООО "Смарт-Инвест" ИНН 7325010903, ООО "Созвездие-Продукт" ИНН 6319074304 и др.

Всего на расчетный счет ООО "Форус" за указанный период поступило денежных средств в сумме 1 251 384 823 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 года, представленной организацией в качестве последней отчетности в ИФНС России по Промышленному району г. Самары, отражены доходы от реализации в сумме 405 000 руб.

Уплата налогов с суммы 1 250 906 923 руб. не производилась, что указывает на сокрытие доходов данной организацией за период с 01.01.2007 г. по 14.09.2007 г., что подтверждается движением денежных средств по расчетному счету ООО "Форус".

Согласно п. 1.1. договора подряда б/н на выполнение монтажных работ от 28.03.2007 г. подрядчик ООО "Форус" обязуется в установленный срок выполнить работы по монтажу внутренних сетей газоснабжения, монтажу теплотехнической части, монтажу системы дымоудаления и пуско-налодочные работы технологического оборудования (адрес объекта не указан), а заказчик ЗАО "Дельта-Авто" обязуется оплатить выполненные работы. У ООО "Форусу" отсутствовала лицензия на осуществление строительной деятельности.

В нарушение п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК ЗАО "Дельта-Авто" в июне 2007 г. единовременно списало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость монтажных работ по модернизации котельной по договору подряда N б/н от 28.03.2007 г. с ООО "Форус" в сумме 1 027 867 руб. Стоимость данных следовало отнести на увеличение стоимости основного средства, так как эти работы относились к работам по модернизации котельной, вызванным изменением технологического назначения оборудования, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Единственным учредителем и руководителем ООО "Форус" являлась Чернышева Ольга Григорьевна. Договоры подряда, акты о приемке выполненных работ, товарная накладная и счета-фактуры в адрес ЗАО "Дельта-Авто" содержат расшифровку подписи "Чернышова О.Г."

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в ООО "Форус" Чернышева О.Г. в 2007 году доход не получала, нотариус г. Самары Бурмистрова Л.А. отрицает свидетельствование подписи Чернышевой Ольги Григорьевны в заявлении о государственной регистрации юридического лица ООО "Форус".

В рамках проверки был проведен допрос свидетеля Чернышевой О.Г в ходе которого установлено, что Чернышева О.Г. имеет высшее образование, в 2007 году работала в ООО "Техностарт" экономистом. Организация ООО "Форус" ей не знакома, никакого отношения к ней она не имеет, учредителем и директором этой организации никогда не являлась, организацию ООО "Форус" не учреждала и не регистрировала. Нотариуса г. Самары Бурмистрову Любовь Александровну не знает, подпись, сделанная в заявлении о регистрации ООО "Форус" и формы N Р11001 от имени Чернышевой О.Г., принадлежит не ей. Никаких финансово-хозяйственных документов от имени ООО "Форус" не подписывала, доверенность никому не выдавала. О том, где территориально находится ООО "Форус", какие виды деятельности осуществляет, уплачивались ли налоговые платежи, кто вел бухгалтерский и налоговый учет, кем представлялась отчетность в налоговый орган, осуществляла ли организация ООО "Форус" реализацию работ и товара в адрес ЗАО "Дельта-Авто" свидетелю Чернышевой О.Г. ничего не известно. Организация ЗАО "Дельта-Авто" ИНН 6313036119 ей не знакома (т.3 л.д.92-93).

Арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что документы, полученные ЗАО "Дельта-Авто" от поставщика услуг ООО "Форус", содержат недостоверные сведения, оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации; уполномоченные на подписание договоров, счетов-фактур, актов приемки выполненных работ лица (руководитель, главный бухгалтер) у общества отсутствовали.

Первичные документы ООО "Форус" не подписаны уполномоченными лицами (отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера или иного лица, действовавшего на основании приказа или доверенности), следовательно, указанные документы содержат недостоверные сведения. Данный вывод подтверждается проведенной почерковедческой экспертизой.

Следовательно, расходы ЗАО "Дельта-Авто" на приобретение в 2007 году у ООО "Форус" материалов и работ на сумму 1 068 842 руб. в нарушение п.1 ст.252 НК РФ и п. 3 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. являются документально неподтвержденными и не подлежат списанию в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2007 год.

Высший Арбитражный суд РФ в Определении ВАС РФ от 25.01.2008 N 18196/07 признал незаконными действия налогоплательщиков по представлению счетов-фактур в качестве основания для применения налоговых вычетов, подписанных неизвестными лицами, как несоответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Заявитель не представил доказательств того, что им при выборе контрагентов ООО Маркет-торг", ООО "Экспертно-лабораторный центр", ООО "Форус" была проявлена должная осторожность и осмотрительность. При заключении сделок с указанными контрагентами заявитель должен был не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличие у контрагентов статуса юридического лица, но и удостовериться в личности действующих от имени юридического лица - физических лиц, а также в наличии у этих физических лиц соответствующих полномочий.

Исходя из требования норм, установленных статьями 169, 171, 172, 210, 221, 237, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" налоговые вычеты и расходы для целей налогообложения должны быть обоснованны и документально подтверждены, а сведения содержащиеся в первичных документах достоверны.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 20.02.2001 N 3-П и определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценивая вышеуказанные обстоятельства дела в их взаимосвязи и принимая во внимание вышеуказанные нормы налогового законодательства и положения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ЗАО "Дельта-Авто", исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения сделок, не проявило должной осмотрительности и осторожности при осуществлении взаимоотношений с ООО "Маркет-Торг", ЗАО "Экспертно-лабораторный центр", ООО "Форус" знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений (или о подложности представленных документов) ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, а также о том, что контрагентом является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени, а поэтому расходы в целях исчисления налога на прибыль и налоговые вычеты по НДС по вышеуказанным хозяйственным операциям заявителя обоснованно не приняты налоговым органом.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 12 июля 2011 года по делу N А55-19029/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

П.В. Бажан Т.С. Засыпкина