Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (А.В. Карпов, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2007 г.)

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

С 1 января 2006 г. Федеральным законом N 78-ФЗ от 1 июля 2005 г. "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 78-ФЗ) отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

Так, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Отметим, что остальные граждане при получении ими в подарок недвижимости, транспортных средств, акций, долей и паев, должны уплатить подоходный налог в размере 13%. Другие подарки в денежной и натуральной форме налогом не облагаются.

Напомним, что до 2006 г. налог на наследство в Российской федерации составлял от 5% до 40%, а на дарение - от 3% до 40%.

Сразу после вступления в силу Закона N 78-ФЗ возник ряд вопросов. В частности, когда не нужно платить налог на наследуемое имущество. Ответ на данный вопрос дан в Письме Минфина России от 22 февраля 2006 г. N ГВ-6-21/189. Так, согласно статье 3.1 указанного Закона N 78-ФЗ по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г. с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается в порядке, установленном Законом "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.

Таким образом, в случае выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство в 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взиматься не будет.

На сегодняшний момент данный вопрос уже урегулирован и не вызывает никаких дополнительных трудностей. Однако, как быть, если объектом наследования является не недвижимость, транспортное средство, акции, или доли и паи? Что делать, если Вы являетесь одним из наследников человека, взявшего кредит в банке и умершего до исполнения обязательств по погашению кредита и уплате процентов. При этом наследники, принявшие наследство, в соответствии со статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) (в том числе и Вы), отвечают по долгам наследодателя, причем солидарно, и Банк имеет полное право требования исполнения обязательств по кредиту к наследникам?

Итак, банк вправе уменьшить ставку процентов, заключив с наследниками соглашение об изменении ставки на период с даты смерти заемщика.

Если процентная ставка, установленная дополнительным соглашением по кредиту, выданному в иностранной валюте, будет, к примеру, ниже 9% годовых, а по кредиту, выданному в рублях, ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату выдачи кредита первоначальному заемщику, определяется ли у физического лица - наследника материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)?

Отметим, что банк вправе в соответствии с нормами ГК РФ заключить соглашение с наследниками о прощении долга. Следует ли в этом случае включать прощенную сумму задолженности по кредиту (основной долг и проценты) в налоговую базу, определяемую Банком в целях исчисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком - наследником?

Так вот. Согласно статье 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, в пределах стоимости перешедшего к ним наследуемого имущества солидарно отвечают по долгам наследодателя и кредитор имеет право требовать от них исполнения обязательств по кредитному договору.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С момента вступления договора о прощении долга в силу должник приобретает легальную возможность не исполнять своих обязательств по возврату денежных средств по кредитному договору и, соответственно, возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

С этого момента (даты) у должника возникает экономическая выгода в денежной форме и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению.

Сумма начисленных, но не уплаченных процентов может рассматриваться как доход в виде материальной выгоды в случаях, установленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, который подлежит налогообложению в установленном порядке.

При заключении с наследниками соглашения об изменении с даты смерти заемщика ставок процентов по кредиту до размеров меньших, чем установлены в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ, также будет возникать подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды. Данную точку зрения Минфин России высказал в Письме от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/103.

Как уже отмечалось выше, вопрос с наследованием и дарением в настоящее время более или менее урегулирован. Но, видимо, что-то не устраивает наших законодателей в существующем варианте Федерального закона N 78-ФЗ от 1 июля 2005 г. "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Теперь на очереди Законопроект от 26 марта 2007 г. N 391910-4 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с введением налога на наследование и дарение" (далее - Законопроект). Согласно этому Законопроекту предлагается дополнить НК РФ главой 23.1. В частности, предлагается исчислять налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования и дарения по следующим ставкам:

а) если наследник или даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами):

- при стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, до 15 000 000 руб. - налог не взимается;

- при стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, более 15 000 000 руб. - 13 процентов;

б) если наследник или даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) - 13 процентов.

При этом, от налогообложения, согласно вводимой Законопроектом статье 233.4 будут освобождаться жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства; наследуемое имущество лиц, погибших при защите Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Предполагается, что налог будет взиматься при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает 15 000 000 руб. и наследник или даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), и независимо от стоимости имущества, если наследник или даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, будет производиться органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка же транспортных средств будет производиться страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества будет производиться экспертами.

Что касается уплаты налога, то в Законопроекте на этот счет прописано, что физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 учетной ставки банковского процента.

Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

При этом в случае неуплаты налога наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, не может быть продано, подарено, обменено собственником. Факт уплаты налога подтверждается справкой налогового органа.

Отметим, что это только Законопроект. Более того, в первом чтении Госдума его отклонила. Но в случае его принятия все вышеотмеченное (и не только) вступит в силу с 1 января 2008 г.

А.В. Карпов

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2007 г.