ОСАГО: учет и отражение в "1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений" (К.В. Сергеева, Т.В. Емельянова, "БУХ.1С", N 7, июль 2007 г.)

ОСАГО: учет и отражение в "1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Бюджетные учреждения, имеющие на своем балансе автотранспортные средства, сталкиваются с необходимостью учета расчетов по договорам ОСАГО, полученному страховому возмещению. В предлагаемой статье даются рекомендации по учету таких операций. Рассмотрено отражение в учете ремонта за счет страхового возмещения автомобиля, приобретенного за счет бюджетных средств. Материал подготовлен К.В. Сергеевой, руководителем отдела разработки программ бюджетного учета фирмы "1С", и Т.В. Емельяновой, экспертом по бюджетному учету.

В соответствии с действующим законодательством автотранспортное средство отнесено к источнику повышенной опасности. Это определяет специальный порядок возмещения причиненного вреда в результате его использования.

Принадлежащие организации автотранспортные средства в обязательном порядке должны быть застрахованы в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО).

Согласно пункту 3 статьи 32 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) на территории РФ запрещается использовать транспортные средства, владельцы которых не выполнили обязанности страхования своей гражданской ответственности. Причем в таких случаях в отношении транспортных средств не проводятся ни государственный технический осмотр, ни регистрация.

Владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность в соответствии с Законом N 40-ФЗ, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (авто КАСКО).

Владельцы транспортных средств, риск ответственности которых не застрахован в форме обязательного и (или) добровольного страхования, возмещают вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потерпевших, в соответствии с гражданским законодательством.

Учет расчетов по страховой премии

Страховать автогражданскую ответственность можно как за счет бюджетных средств (как правило, если автомобиль приобретен за счет бюджетных средств), так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (если автомобиль приобретен за счет средств, полученных от этой деятельности).

Следует отметить, что добровольное страхование транспортных средств, закрепленных за федеральными бюджетными учреждениями на праве оперативного управления за счет средств Федерального бюджета не допускается (об этом сказано в статье "Бюджетная классификация: отдельные вопросы" Д.В. Новикова, советника отдела методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Министерства Финансов РФ, журнал "Бюджетный учет" N 4, 2007 год.).

Расчеты по страховой премии

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 29.12.2006 N 168н) расходы учреждения по оплате договоров по страхованию жизни, здоровья и имущества, в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств относятся на статью 226 "Прочие услуги" экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Соответственно расчеты по страховой премии (денежная сумма в валюте РФ, которую учреждение-страхователь обязано уплатить страховщику согласно договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств) отражаются в бюджетном учете в корреспонденции со счетом 0 302 09 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" и оформляются следующими записями:

Дебет ППП ФКР 1 401 01 226 Кредит ППП ФКР 1 302 09 730

- начислена страховая премия;

Дебет ППП ФКР 1 302 09 830 Кредит ППП ФКР 1 304 05 226

- уплачена страховая премия

(ППП - код главного распорядителя средств; ФКР - код по функциональной классификации бюджетов Российской Федерации).

Расчеты по страховым выплатам

Согласно письму Минфина России от 18.07.2006 N 02-14-10а/1941 (ответ на запрос Федеральной службы по тарифам) страховые выплаты, которые поступают федеральным бюджетным учреждениям от страховых компаний в качестве возмещения ущерба в результате наступления страхового случая, подлежат зачислению на лицевой счет по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый в органе Федерального казначейства.

Суммы страховых выплат учитываются как средства, носящие целевой характер, по коду 000 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям" классификации доходов бюджетов РФ, утвержденной приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н. В случае если учреждение не планирует производить ремонт поврежденного транспортного средства или приобретать новое, если по заключению экспертов транспортное средство не подлежит ремонту, сумма страховой выплаты подлежит перечислению в доход федерального бюджета с отражением по коду 000 1 16 23010 01 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет" классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, действующим в 2007 году (утв. приказом Минфина России от 29.12.2006 N 168н), коды указанных доходов не изменились. Таким образом, учреждения, находящиеся в ведении органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления, должны применять соответствующие коды доходов из групп 000 3 03 02000 00 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления" и 000 1 16 23000 00 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев".

Рассмотрим отражение в бюджетном учете расчетов по договорам ОСАГО при наступлении страхового случая на примере условного федерального учреждения.

1. Начислено страховое возмещение по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств:

Дебет ППП 3 03 02010 01 0000 2 205 10 560

Кредит ППП 3 03 02010 01 0000 2 401 01 180

- 70 000 руб.

Первичные документы, регистр учета: договор, акт, Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам.

2. Поступили денежные средства от страховой компании на лицевой счет по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетного учреждения:

Дебет ППП 08 02 0100 01 0000 2 201 01 510

Кредит ППП 3 03 02010 01 0000 2 205 10 660

- 70 000 руб.;

Дебет 17 (ППП 3 03 02010 01 0000 180)

- 70 000 руб.

Первичные документы, регистр учета: выписка из лицевого счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, платежное поручение, Журнал операций с безналичными денежными средствами.

Обратите внимание. Суммы страховых выплат, поступающие на лицевой счет по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, отражаются по соответствующему коду доходов из группы 000 3 03 02000 00 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления".

3. Начисление расходов по ремонту автомашины:

Дебет ППП 0000 000 0000 000 2 106 04 340

Кредит ППП 0000 000 0000 000 2 302 08 730

- 60 000 руб.

Первичные документы, регистр учета: договор, акт выполненных работ, счет-фактура, Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4. Списание средств с внебюджетного лицевого счета в уплату счетов поставщика за ремонт автомашины:

Дебет ППП 0000 000 0000 000 2 302 08 830

Кредит ППП 08 02 0100 01 0000 2 201 01 610

- 60 000 руб.;

Дебет 18 (ППП 0000 000 0000 000 225)

- 60 000 руб.

Первичные документы, регистр учета: выписка из лицевого счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, платежное поручение, Журнал операций с безналичными денежными средствами.

5. Списание расходов по ремонту автомашины:

Дебет ППП 3 03 02010 01 0000 2 401 01 180

Кредит ППП 0000 000 0000 000 2 106 04 440

- 60 000 руб.

Первичные документы, регистр учета: Справка (ОКУД 0504833), Журнал по прочим операциям.

Согласно НК РФ (п. 3 ст. 250 "Внереализационные доходы") штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными доходами. Датой получения внереализационного дохода по методу начисления признается день, когда страховая компания или виновник ДТП признали сумму возмещения ущерба, либо когда решение суда вступило в законную силу (п. 4.4 ст. 271 НК РФ).

Примечание. Получение страхового возмещения не относится к операциям, являющимся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, перечисленным в статьях 146, 162 НК РФ, поэтому такие денежные средства не облагаются НДС.

Согласно пункту 2.6 статьи 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов.

Поэтому на сумму разницы между полученным страховым возмещением и расходами на ремонт автомобиля следует начислить налог на прибыль. Для нашего примера сумма налога на прибыль (70 000 - 60 000) x 0,24 = 2 400 руб.

6. Начисление сумм налога на прибыль:

Дебет ППП 3 03 02010 01 0000 2 401 01 180

Кредит ППП 3 03 02010 01 0000 2 303 03 730

- 2 400 руб.

Первичные документы, регистр учета: Справка (ОКУД 0504833), Журнал по прочим операциям.

7. Списание средств с внебюджетного счета по перечислению налога на прибыль:

Дебет ППП 3 03 02010 01 0000 2 303 03 830

Кредит ППП 08 02 0100 01 0000 2 201 01 610

- 2 400 руб.

Дебет 17 (ППП 3 03 02010 01 0000 180)

- 2 400 руб. (сумма указывается с минусом).

Первичные документы, регистр учета - выписка из лицевого счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, платежное поручение, Журнал операций с безналичными денежными средствами.

Если автомобиль был приобретен за счет бюджетных средств, и его страхование производилось за счет средств бюджета, то неиспользованную сумму страхового возмещения следует полностью перечислить в доход соответствующего бюджета.

Для нашего примера следует перечислить в бюджет 7 600 руб. (70 000 - 60 000 - 2 400).

1. Начисление платежей, подлежащих уплате в бюджет (остаток неиспользованных средств по страховому случаю):

Дебет ППП 3 03 02010 01 0000 2 401 01 180

Кредит ППП 3 03 02010 01 0000 2 303 05 730

- 7 600 руб.

Первичные документы, регистр учета: Справка (ОКУД 0504833), Журнал по прочим операциям.

2. Списание средств с внебюджетного счета по перечислению неиспользованного остатка денежных средств в доход бюджета:

Дебет ППП 3 03 02010 01 0000 2 303 05 830

Кредит ППП 08 02 0100 01 0000 2 201 01 610

- 7 600 руб.

Дебет 17 (ППП 3 03 02010 01 0000 180)

- 7 600 руб. (сумма указывается с минусом).

Первичные документы, регистр учета - выписка из лицевого счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, платежное поручение, Журнал операций с безналичными денежными средствами.

Обратите внимание. Во всех, приведенных выше операциях, в качестве кода доходов указывается соответствующий код дохода из группы 3 03 02000 00 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления". В поле 104 платежного поручения на перечисление средств в доход бюджета указывается код доходов из группы 000 1 16 23000 00 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев".

Администратор этих доходов оформляет дополнительные бухгалтерские записи:

1. Начисление доходов бюджета по суммам принудительного изъятия администратором доходов (остаток неиспользованных средств, полученных от возмещения вреда по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств):

Дебет ППП 1 16 23010 01 0000 1 205 04 560

Кредит ППП 1 16 23010 01 0000 1 401 01 140

- 15 200 руб.

Первичные документы, регистр учета: Справка (ОКУД 0504833), Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам.

2. Поступление в бюджет доходов по суммам принудительного изъятия (остаток неиспользованных средств по страховому случаю):

Дебет ППП 1 16 23010 01 0000 1 210 02 140

Кредит ППП 1 16 23010 01 0000 1 205 04 660

- 15 200 руб.,

Первичные документы, регистр учета: выписка из Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета, Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам.

Обратите внимание. В этих операциях в качестве кода доходов указывается соответствующий код дохода из группы 000 1 16 23000 00 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев". В качестве кода по перечню прямых получателей средств федерального бюджета указывается главный распорядитель средств, поскольку согласно Приложению N 11 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ эти доходы закреплены за всеми администраторами доходов бюджетов РФ.

Если страховая премия была уплачена за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, то неизрасходованные средства страхового возмещения остаются в распоряжении бюджетного учреждения.

Оформление операций по договорам ОСАГО в программе "1С:Бухгалтерия
для бюджетных учреждений"

Перечисление страховой премии страховой организации, а также платежей в бюджет оформляется документом "Платежное поручение".

На основании этого документа по получении выписки из лицевого счета вводится документ "Списание с лицевого счета".

Начисление страховой премии по договору ОСАГО, а также расходов по ремонту автомобиля сторонней организацией оформляется документом "Услуги сторонних организаций".

Начисление платежей, подлежащих уплате в бюджет, вводится ручной операцией, к которой следует распечатать бухгалтерскую справку.

Поступление страховой выплаты на лицевой счет по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый в органе Федерального казначейства, оформляется документом "Поступление на лицевой счет".

Регистры бюджетного учета формируются с помощью одноименных отчетов.

Для справки

Расходы на приобретение запасных частей для ремонта автомобиля следует относить на подстатью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, а расходы на оплату договоров по ремонту автомобиля - на статью 225 "Услуги по содержанию имущества" (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 29.12.2006 N 168н).

Расходы на приобретение сигнализации для автомобиля в торговой сети следует относить на подстатью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов", а расходы на оплату услуги по ее установке - на подстатью 226 "Прочие услуги" (письмо Федерального казначейства Минфина России от 15.02.2007 N 42-2.2-04/3).

К.В. Сергеева,

руководитель отдела разработки программ бюджетного учета фирмы "1С"

Т.В. Емельянова,

эксперт по бюджетному учету

"БУХ.1С", N 7, июль 2007 г.