Как рассчитать страховой стаж при начислении пособий по временной нетрудоспособности в 2007 году (Я.Я. Шишкоедова, "Все для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.)

Как рассчитать страховой стаж при начислении пособий
по временной нетрудоспособности в 2007 году

Нормативная база определения страхового стажа. С 01.01.2007 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ сумма пособия больше не зависит от непрерывного трудового стажа работника - вместо него нужно определять так называемый страховой стаж:, причем:

- если страховой стаж работника составляет 8 и более лет, пособие оплачивается ему в 100%-ном размере среднего заработка;

- если страховой стаж составляет от 5 до 8 лет, пособие назначается в размере 80% среднего заработка;

- если страховой стаж работника составляет менее 5 лет, ему полагается пособие в размере 60% среднего заработка;

- если страховой стаж работника меньше шести месяцев, пособие будет начисляться в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом районного коэффициента, за полный календарный месяц.

Непосредственно в тексте Закона N 255-ФЗ сказано, что в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются:

- периоды работы застрахованного лица по трудовому договору,

- периоды государственной гражданской или муниципальной службы,

- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке, причем в случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Таким образом, из текста Закона N 255-ФЗ можно было сделать вывод, что теперь совершенно не важно, прерывался стаж или нет - при расчете страхового стажа суммируются все периоды работы, даже если между ними были значительные промежутки времени.

Однако в п. З ст. 16 Закона N 255-ФЗ сразу была сделана оговорка о том, что конкретные правила подсчета и подтверждения страхового стажа должны быть установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования - Министерством здравоохранения и социального развития РФ.

Однако до появления основного документа в январе 2007 г. был выпущен ряд писем с разъяснениями отдельных вопросов исчисления пособий по временной нетрудоспособности. В частности, в письме Фонда социального страхования РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" было разъяснено, что вплоть до утверждения Министерством здравоохранения и социального развития РФ Правил подсчета и подтверждения страхового стажа организации вправе устанавливать страховой стаж работнику в соответствии с записями в трудовой книжке.

Названный документ появился - Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Правила) были утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 N 91 и зарегистрированы в Минюсте России 14.03.2007.

Какие периоды работы включаются в страховой стаж. Прежде всего следует отметить, что в п. 2 Правил уточнено, какие именно периоды должны быть включены в страховой стаж. Конечно, периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы в этом пункте тоже упомянуты. Но наибольшего внимания заслуживает расшифровка периодов иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При расчете страхового стажа нужно учитывать:

- периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 01.01. 2001 и после 01.01.2003, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- периоды деятельности в качестве адвоката до 01.01.2001, а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 01.01.2003;

- периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 01.01.2001, а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 01.01.2001;

- периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ;

- периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 01.11.2001.

Далее, в п. 3 Правил уточнено, что следует понимать под платежами на социальное страхование - ведь именно факт уплаты таких платежей является решающим при определении того, можно ли включить тот или иной период в расчет страхового стажа:

1) за период до 01.01.1991 - это взносы на государственное социальное страхование;

2) за период с 01.01.1991 по 31.12.2000 - страховые взносы в ФСС РФ;

3) за период после 01.01.2001 - налоги, зачисляемые в ФСС РФ (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог);

4) за период после 01.01.2003 - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

При этом следует учесть, что третий случай распространяется только на сотрудников, работавших по трудовому договору в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). А вот в отношении самих индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы, уплата единого налога не признается уплатой платежей на социальное страхование за период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Общий порядок расчета страхового стажа. В соответствии с п. 21 Правил исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 мес). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 мес. этих периодов переводятся в полные годы.

Таким образом, алгоритм расчета страхового стажа на практике будет выглядеть следующим образом: 1. Сначала для каждого периода работы (службы, деятельности) необходимо подсчитать количество календарных дней (например, с даты приема на работу по дату увольнения - по предыдущим местам работы, с даты приема на работу по день наступления временной нетрудоспособности - по последнему месту работы).

2. Определить общее количество дней во всех периодах работы (службы, деятельности) путем суммирования результатов, полученных при выполнении первого этапа.

3. Разделить общее количество дней, полученное на втором этапе, на 30 и отбросить дробную часть числа - получится количество полных месяцев страхового стажа.

4. Далее нужно разделить количество полных месяцев страхового стажа, исчисленное на третьем этапе, на 12 - получится количество полных лет страхового стажа.

5. Если на четвертом этапе получилось не целое число, нужно определить количество месяцев сверх полных лет страхового стажа. Для этого надо умножить количество полных лет страхового стажа (п. 4) обратно на 12 и вычесть полученный результат из количества полных месяцев страхового стажа (п. 3).

При заполнении обратной стороны больничного листа - или на отдельном листке, на котором производится расчет пособия (этот вариант позволит бухгалтеру не испортить листок нетрудоспособности неправильными записями) - нужно указать страховой стаж в полных годах и месяцах, т.е. отразить результаты расчетов на этапах 4 (полные годы) и 5 (оставшиеся месяцы сверх полных лет).

Очевидно, что поскольку предлагаемая схема расчета строится на условной продолжительности года, равной 360 дням (12 мес. х 30 дн.), а фактически календарный год состоит из 365 или 366 дней, каждый календарный год работы "прибавляет" по 5-6 дней страхового стажа. На практике это приведет к тому, что за каждые шесть лет работы страховой стаж, исчисленный по предложенной методике, оказывается больше "календарного" стажа на целый месяц.

Следует отметить также, что в п. 27 Правил рассмотрены и частные случаи исчисления страхового стажа при отсутствии точных дат в документах о периодах работы (службы, деятельности), представленных работником:

- в случае если в документе указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года,

- если в документах не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

Если работник всегда работал по трудовым договорам. Проще всего подсчитать страховой стаж в случае, если работник никогда не был индивидуальным предпринимателем, а всегда работал в каких-либо организациях по трудовым договорам.

В этом случае основным документом для подсчета страхового стажа является трудовая книжка установленного образца. При ее отсутствии - или если в трудовой книжке содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы - могут также приниматься:

- письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений,

- справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами,

- выписки из приказов,

- лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

Если трудовая книжка не ведется (например, работник до октября 2006 г. работал по трудовому договору у индивидуального предпринимателя, который в тот период не имел права выдавать и делать записи в трудовых книжках), периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Периоды работы у отдельных граждан по договорам (например, если работник ранее трудился в качестве домработницы, няни, секретаря, машинистки и т.д.) за время до заключения трудовых договоров подтверждаются договором между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование.

Пример. Редактор по работе с авторами издательства "Бизнес-пресс" О.А Усынина находилась на больничном с 14.05.2007 (понедельник) по 25.05.2007 (пятница) включительно.

В соответствии с записями в трудовой книжке О.А. Усыниной с 03.07.1995 по 02.02.2001 она работала секретарем-референтом в ООО "Амелия", затем с 24.03.1998 по 11.04.2004 не работала вообще, а с 12.04.2004 приступила к работе в издательстве "Бизнес-пресс".

Подсчитать общую продолжительность работы можно двумя способами.

Первый способ

1. Расчет продолжительности работы в издательстве "Бизнес-пресс", т.е. за период с 12.04.2004 по 13.05.2007: за период с 12.04.2004 по 11.04.2005 - 365 дней; за период с 12.04.2005 по 11.04.2006 - 365 дней; за период с 12.04.2006 по 11.04.2007 - 365 дней; за период с 12.04. 2000 по 13.05.2007 - 32 дня; итого: 365 дн. х З г. + 32 дн. = 1127 дн.

2. Расчет продолжительности работы по предыдущему месту работы - в ООО "Амелия" за период с 03.07.1995 по 02.02.2001: за период с 03.07.1995 по 02.07.1996 - 366 дней (так как 1996 г. - високосный, т.е. в феврале

1996 г. не 28, а 29 дней); за период с 03.07.1996 по 02.07.1996 - 365 дней; за период с 03.07.1997 по 02 07.1998 - 365 дней; за период с 03.07.1998 по 02.07.1999 - 365 дней; за период с 03.07.1999 по 02.07.2000 - 366 дней (так как 2000 г. тоже високосный); за период с 03.07.2000 по 02.02.2001 - 215 дней,

в том числе:

за июль 2000 г. - 29 дней;

за август, октябрь, декабрь 2000 г. и январь

2001 г. - по 31 дню;

за сентябрь, ноябрь 2000 г. - по 30 дней;

за февраль 2001 г. - 2 дня; итого: 366 дн. х 2 г. + 365 дн. х З г. + 215 дн. = 2 042 дн.

Второй способ

1. Расчет продолжительности работы в издательстве "Бизнес-пресс", т.е. за период с 12.04.2004 по 13.05 2007:

за период с 12.04 2004 по 31.12.2004 - 264 дня,

в том числе: за апрель - 19 дней (30-11); за май, июль, август, октябрь, декабрь - по 31 дню; за июнь, сентябрь, ноябрь - по 30 дней; о за 2005 г. (за период с 01.01.2005 по 31.12.2005)

365 дней; за 2006 г. (за период с 01.01.2006 по 31.12 2006)

365 дней; за период с 01.01.2007 по 13.05.2007 - 133 дня,

в том числе: за январь и март - по 31 дню; за февраль - 28 дней; за апрель - 30 дней; за май - 13 дней; итого: 264 дн. + 365 дн. х 2 г. + 133 дн. = 1127 дн.

2. Расчет продолжительности работы по предыдущему месту работы - в ООО "Амелия" за период с 03.07.1995 по 02.02.2001:

за период с 03.07.1995 по 31.12.1995 - 182 дня, в том числе:

за июль - 29 дней (31 дн. - 2 дн.);

за август, октябрь, декабрь - по 31 дню;

за сентябрь, ноябрь - по 30 дней;

за 1996 г. - 366 дней (так как 1996 г. - високосный);

за 1997 г. - 365 дней; за 1998 г. - 365 дней; за 1999 г. - 365 дней; за 2000 г. - 366 дней (так как 2000 г. тоже високосный); за период с 01.01.2001 по 02.02.2001 - 33 дня, в том числе: за январь 2001 г. - 31 день; за февраль 2001 г. - 2 дня;

итого: 182 дн. + 366 дн. х 2 г. + 365 дн. х З г. + 33 дн. = 2 042 дн.

Далее расчет страхового стажа будет осуществляться одинаково.

3. Расчет общей продолжительности работы по трудовым договорам в соответствии с записями в трудовой книжке:

1127 дн. + 2 042 дн. = 3 169 дн.

4. Расчет количества месяцев страхового стажа: 3 169 дн. : 30 дн. = 105,63 мес, или 105 полных месяцев.

5. Определение количества лет страхового стажа:

105 мес. : 12 мес. = 8,75 лет, или 8 полных лет.

6. Определение количества месяцев страхового стажа сверх восьми полных лет:

105 мес. - (8 лет х 12 мес.) = 105 мес. - 96 мес. = 9 мес.

Таким образом, страховой стаж: О.А. Усыниной на момент наступления временной нетрудоспособности составляет 8 лет и 9 мес.

Если работник ранее занимался предпринимательством. Если ныне работающий на предприятии сотрудник когда-то раньше был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. помимо периодов работы по трудовым договорам, зафиксированным в трудовой книжке, у него есть еще и периоды деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Такие периоды также могут быть учтены при подсчете страхового стажа, но для этого работнику придется представить нынешнему работодателю дополнительные документы.

В соответствии с п. 11 Правил периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды подтверждаются: за период до 01.01.1991 - документом финансовых органов или справками архивныхучреждений об уплате платежей на социальное страхование; за период с 01.01.1991 по 31.12.2000, а также за период после 01.01.2003 - документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

При этом, как уже было сказано ранее, нужно учесть, что для индивидуальных предпринимателей, применявших специальные налоговые режимы, уплата налогов, зачисляемых в бюджет ФСС РФ - единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога, - не признается уплатой платежей на социальное страхование за период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому в случае если они не уплачивали добровольно взносов на собственное социальное страхование в порядке, предусмотренном абз. 3 ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (по ставке 3,5% от суммы своих доходов за вычетом понесенных расходов, причем делать это они могли только с 01.01.2003), периоды деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, находившегося на специальном налоговом режиме, в расчет страхового стажа не принимаются.

Следует также отметить, что в Правилах изложены требования к предъявлению документов и в иных случаях, в частности:

периоды деятельности в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства за периоды до 01.01.2001 и после 01.01.2003 подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование; периоды деятельности в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера за периоды до 01.01.2001 и после 01.01.2003 подтверждаются документом соответствующей общины о периоде этой деятельности и документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование; периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), за периоды до 01.01.2001 и после 01.01.2003 подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование;

периоды деятельности в качестве адвоката подтверждаются за период до 01.01.2001 трудовой книжкой, аза период после 01.01.2003 - документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование;

периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, подтверждаются за период до 01.01.2001 трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника), а за период после 01.01.2001 - трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника) и документом колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование;

периоды деятельности в качестве священнослужителя подтверждаются трудовой книжкой и документом религиозной организации об уплате платежей на социальное страхование;

периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, в течение которых им выполнялся установленный график работы, после 01.11.2001 подтверждаются трудовой книжкой и документами учреждения, исполняющего наказание;

периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ или бывшего Союза ССР, подтверждаются документами периоде этой деятельности и документами, подтверждающими уплату платежей на социальное страхование.

Литература

1. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

2. О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию": письмо Фонда социального страхования РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132.

3. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 N 91.

Я.Я. Шишкоедова,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО

"Все для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.