По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 7, июль 2007 г.)

По следам писем...

Для детей поблажек не предусмотрено

Минфин России в письме от 08.05.2007 N 03-04-05-01/134 рассмотрел вопрос по налогообложению НДФЛ сумм оплаты спортивной организацией стоимости проезда и проживания детей во время спортивных соревнований и пришел к выводу, что стоимость проезда к месту проведения соревнований и обратно, а также стоимость проживания детей-спортсменов во время спортивных соревнований подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, поскольку в соответствии со ст. 211 НК РФ они являются доходом, полученным в натуральной форме.

Вот если бы речь шла об оплате стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной или парадной формы для участия в спортивных соревнованиях, то тогда эти выплаты не облагались бы НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ. А так возрастных ограничений в отношении плательщиков НДФЛ наш Налоговый кодекс не предусматривает, и дети-спортсмены должны налог заплатить.

За индивидуальных предпринимателей ООО не отвечает

Если организация приобретает товары у индивидуального предпринимателя, то она не будет являться налоговым агентом по НДФЛ для этого ИП (разумеется, если имеются подтверждающие покупку документы - товарные чеки и чеки ККМ) - подтвердил Минфин в ответ на запрос налогоплательщика в письме от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что организации не представляют сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Подтверждающие документы, отмечают чиновники, должны содержать информацию об основном государственном регистрационном номере индивидуального предпринимателя и идентификационном номере налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Бесплатные услуги не подпадают под ЕНВД

Интересную ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143.

Организация оказывала физическим лицам услуги бесплатно (в письме речь идет о ритуальных услугах, но, безусловно, ситуация общая и данное разъяснение применимо для любых услуг или работ), однако стоимость данных услуг возмещалась организации потом городской администрацией за счет средств бюджета.

Минфин приходит к выводу, что в данном случае организация не может применять ЕНВД и такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Основываются чиновники только на определение бытовых услуг в целях гл. 26.3 (ст. 346.27 НК РФ), где указано, что это "платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению".

Вывод, надо сказать, несколько странный и, скорее всего, непродуманный. Ведь исходя из смысла письма получается, что все услуги (работы), оплаченные третьей стороной, всегда будут бесплатны для того, кому они осуществлялись!

Минфин объяснил, как провести техническую инвентаризацию объекта

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в арендованном помещении площадью более 800 кв.м, которое до этого было производственным корпусом фабрики и, следовательно, не имеет статуса торгового павильона или магазина с выделенным в плане торговым залом, обратился в Минфин за разъяснениями. Подлежит ли указанная деятельность переводу на ЕНВД с использованием физического показателя "торговое место"?

Чиновники в письме от 03.05.2007 N 03-11-05/93 непосредственно на вопрос ответили коротко и отрицательно - нет, ЕНВД применять нельзя. Не соответствует пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ: розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

А затем чиновники "пожурили" предпринимателя за то, что торговый зал не был соответствующим образом оформлен и привели схему действия в таких случаях.

Согласно п. 5.3.4 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.08.2004 N 418 "Об утверждении Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости", Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости осуществляет техническую инвентаризацию объектов капитального строительства.

В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации.

На основании данных проведенной технической инвентаризации документально оформляется назначение переоборудованных помещений.

В конце письма Минфин России предупреждает: только документально подтвержденные данные в дальнейшем могут быть использованы в целях правильного применения того или иного вида (режима) налогообложения.

Резидент или не резидент?

В письме от 21.05.2007 N 03-04-06-01/149 Минфин России ответил на вопрос налогоплательщика о порядке признания иностранного рабочего налоговым резидентом в связи со вступившими в силу с 1 января 2007 года положениями пунктов 2 и 3 ст. 207 НК РФ.

В частности, п. 2 ст. 207 НК РФ предусматривает, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из всего периода нахождения в РФ, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в РФ не менее 183 календарных дней.

Если иностранный гражданин пребывает на территории РФ, например, с 1 августа 2006 года, то с 1 февраля 2007 года его доходы начнут облагаться по ставке 13%. Тем не менее чиновники не разрешили делать перерасчет сумм налога за предыдущие месяцы (в данном случае за январь) сразу после изменения налогового статуса, поскольку в течение текущего налогового периода статус может снова измениться. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.

Мерчендайзинг приравняли к рекламе

Обычная в наши дни ситуация: поставщик продукции приобретает услуги магазина, заключающиеся в выкладке товара наиболее привлекательным образом, размещении товара в полной ассортиментной линейке и т.п. (часто эти услуги называют одним словом - "мерчендайзинг"). Данные услуги оформляются договорами поставки, договорами на оказание услуг или являются частью сложных договоров.

Как учитывать подобные расходы, Минфин ответил в письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286.

Рассмотрев данный вопрос, чиновники приняли компромиссное решение. С одной стороны, они указали, что такие расходы нельзя считать связанными с деятельностью поставщика-продавца и при оформлении расходов в рамках договора розничной купли-продажи они не будут экономически оправданными и, следовательно, не уменьшат налогооблагаемую базу.

С другой стороны, по мнению чиновников, соглашение по услугам мерчендайзинга может как быть заключено в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки). Если у поставщика-продавца есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия организации розничной торговли способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

Следовательно, рассматривая указанные расходы как расходы на рекламу, организация может уменьшить размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ.

Порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Письмом Фонда социального страхования РФ от 28.03.2007 N 02-10/07-2009 разъяснен порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Указанное пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

С 1 января 2007 г. в заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ.

При этом к системе оплаты труда не относятся выплаты, связанные с сохранением за работником по месту работы среднего заработка, в том числе в случаях нахождения работника в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком.

Пособие составляет 40% от суммы, полученной путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней, включая нерабочие праздничные дни (30,4).

Если размер пособия превышает установленный максимальный размер (6 000 руб.), пособие выплачивается в максимальном размере.

В то же время размер пособия не может быть меньше минимального размера пособия (1 500 руб.) и минимального размера пособия на второго и последующих детей (3 000 руб.).

Пособие назначается на весь период отпуска по уходу за ребенком.

"Советник бухгалтера", N 7, июль 2007 г.