Материальная помощь: тонкости учета (Н.Н. Быкова, "Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 7, июль 2007 г.)

Материальная помощь: тонкости учета

В этой статье мы продолжим разговор о материальной помощи, начатый в прошлом номере, и рассмотрим, как отражается выплата материальной помощи в бюджетном учете.

По какой подстатье ЭКР учитывается материальная помощь?

Для начала следует определиться, к какому виду расходов относится материальная помощь.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ (утвержденными приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н) выплата материальной помощи - как и премий, вознаграждений по итогам работы за год и иных вознаграждений и выплат поощрительного характера - должна отражаться по подстатье 211 ЭКР ("Заработная плата").

Следовательно, расчеты с работниками по начислению и выплате материальной помощи отражаются на счете 0 30201 000 "Расчеты по заработной плате".

Как отразить начисление и выплату материальной помощи?

Конкретный порядок бюджетного учета сумм материальной помощи зависит от источника ее выплаты. Ведь учреждение может выплатить материальную помощь как за счет бюджетных средств, так и за счет средств от предпринимательской деятельности.

Если материальная помощь выплачивается за счет бюджетных средств

В случае если выплата производится за счет бюджетных средств, суммы материальной помощи должны быть отнесены в дебет счета 1 40101 211 "Расходы по заработной плате".

Пример 1

В июле 2007 года на основании заявления заведующего отделением поликлиники Миронова П.М. ему была начислена и выплачена за счет бюджетных средств материальная помощь в сумме 5 000 рублей в связи со смертью его жены.

Напомним, что выплаты материальной помощи работодателями в связи со смертью близких родственников работников не облагаются НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ. В соответствии же с пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ данная единовременная материальная помощь полностью исключается из расчета налоговой базы по ЕСН.

Бухгалтер отразит операции по начислению и выплате материальной помощи Миронову П.М. следующими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена материальная помощь	5 000	1 40101 211	1 30201 730
Выплачена материальная помощь из кассы учреждения	5 000	1 30201 830	1 20104 610

Если материальная помощь выплачивается за счет средств от
предпринимательской деятельности

Если выплата производится за счет внебюджетных источников отнести сумму материальной помощи в дебет счета 2 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", на котором формируется фактическая стоимость (говоря экономическим языком, себестоимость) производимой учреждением в рамках предпринимательской деятельности продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, некорректно. Ведь выплата материальной помощи не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то есть данный вид расходов не может считаться производственным расходом. Тем более что, согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, сумма материальной помощи, выплаченная работникам, не признается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

Иными словами, фактически выплата материальной помощи осуществляется за счет чистой прибыли учреждения, полученной в рамках предпринимательской деятельности. А раз эти расходы отличны по экономическому содержанию от себестоимости (расходов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг), то и учитывать их на одном счете нельзя.

Наиболее правильным вариантом будет отражение материальной помощи, выплачиваемой за счет средств от предпринимательской деятельности - по сути, за счет чистой прибыли учреждения, полученной в результате предпринимательской деятельности, по дебету счета 2 40101 211 "Расходы по заработной плате".

Пример 2

Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что в июле 2007 года была также выплачена материальная помощь к отпуску заведующей лабораторией Удальцовой О.М. в размере 7 000 рублей. Эта выплата производится за счет средств от предпринимательской деятельности (чистой прибыли) в соответствии с коллективным договором.

Напомним, что в данной ситуации в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождается только та сумма материальной помощи, которая не превышает 4 000 рублей за налоговый период (календарный год).

Предположим, что это была первая материальная помощь, начисленная Удальцовой О.М. в 2007 году. Следовательно, прежде чем произвести выплату, бухгалтер должен удержать НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4 000 рублей, то есть с суммы:

7 000 - 4 000 = 3 000 руб.

Таким образом, сумма удерживаемого с материальной помощи НДФЛ составляет:

3 000 руб. х 13% = 390 руб.

Поэтому сумма выплаченной материальной помощи составит:

7 000 - 390 = 6 610 руб.

Поскольку выплата материальной помощи в рассматриваемой ситуации осуществляется за счет чистой прибыли (средств от предпринимательской деятельности), на основании норм п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 23 ст. 270 НК РФ начислять ЕСН на сумму материальной помощи не нужно.

Бухгалтер отразит операции по начислению и выплате материальной помощи Удальцовой О.М. следующими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена материальная помощь к отпуску за счет чистой прибыли (средств от предпринимательской деятельности)	7 000	2 40101 211	2 30201 730
Удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превысившей 4 000 руб.	390	2 30201 830	2 30301 730
Выплачена материальная помощь из кассы учреждения	6 610	2 30201 830	2 20104 610

Н.Н. Быкова,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 7, июль 2007 г.