Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 27, июль 2007 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Мы продолжаем публиковать решения майского заседания Правления КМСФО (IASB). Кроме рассмотренных ранее вопросов повестка заседания включала проект для обсуждения (exposure draft) предлагаемых изменений к МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), предлагаемые изменения к МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на акциях" (Share-based Payment) в части их аннулирования выплат, а также ряд уточняющих изменений в порядке ежегодного редактирования стандартов (Annual improvement process).

На заседании Правление продолжило обсуждение необходимости отдельного рассмотрения в стандарте неопределенностей в отношении существования текущего обязательства (present obligation) на следующем примере:

компания продает гамбургеры в стране, в которой законодательством установлена выплата компенсации в размере 100 000 у.е. каждому покупателю, приобретшему некачественный продукт;

на конец отчетного периода компания продала один гамбургер;

прошлый опыт показывает, что некачественным оказывается один гамбургер из миллиона. Какая-либо другая информация отсутствует.

Правление приняло предварительное решение, что данный пример иллюстрирует именно наличие неопределенности в отношении существования текущего обязательства, поскольку выплата компенсации является потенциальным последствием прошлых операций (в отличие от ситуации, когда наступление или ненаступление обязательства обусловлено каким-либо событием будущего).

В отношении предлагаемых изменений в определении обязательств, обусловленных сложившейся практикой (constructive obligation), Правление оставило в силе сделанные им ранее выводы о том, что главным в решении вопроса о наличии таких обязательств является определение причин, по которым сложившаяся практика делает неизбежными определенные действия компании, поскольку их вправе требовать какое-либо третье лицо. Правление поручило рабочей группе детально изучить возможные причинно-следственные связи в действиях компании.

Правление также продолжило обсуждение предлагаемых изменений к МСФО (IFRS) 2 и решило внести в Руководство по применению (Implementation Guidance) данного стандарта уточнение того, что требования стандарта в отношении аннулирования выплаты применяются только после даты предоставления права выплаты (grant date), т.е. выплата, основанная на акциях, не будет считаться аннулированной до наступления даты предоставления права выплаты. Данное уточнение важно для ситуации, когда анонсированная руководством выплата требует ее утверждения акционерами (что и определяет дату предоставления права выплаты), которое может и не произойти.

Вследствие того что даты предоставления выплаты согласно МСФО (IFRS) 2 и SFAS 123(R) могут отличаться, одно и то же событие может учитываться по-разному в соответствии с МСФО и ОПБУ США. Правление отметило, что данное расхождение между МСФО (IFRS) 2 и SFAS 123(R) не является единственным и что второй этап проекта по сближению этих стандартов начнется по завершении проекта по уточнению определений обязательств и капитала.

В рамках ежегодного проекта по редактированию стандартов был рассмотрен вопрос, связанный со способом учета дочерней компании (subsidiary), предназначенной для продажи, в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании.

В соответствии с параграфом 5 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (Non-current assets Assets Held for Sale and Discontinued Operations) финансовые активы, подпадающие под сферу применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: Признание и Измерение" (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и классифицированные как предназначенные для продажи, должны и далее оцениваться в соответствии с МСФО (IAS) 39. Согласно параграфу 37 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements) материнским компаниям разрешено учитывать свои инвестиции в дочерние компании в индивидуальной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 39, за исключением случаев, когда дочерние компании классифицированы в качестве предназначенных для продажи. Таким образом, возникает потенциальный конфликт между двумя стандартами. Правление приняло предварительное решение, что в случае, когда дочерняя компания классифицирована как предназначенная для продажи, материнская компания должна продолжать учитывать ее в своей индивидуальной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 39. Разработчикам было поручено подготовить соответствующие изменения в параграф 37 МСФО (IAS) 27.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу: www.iasb.org.

Фирма PricewterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 27, июль 2007 г.