О льготе по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи (А.В. Ляндаев, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 13, июль 2007 г.)

О льготе по налогу на имущество организаций
в отношении линий энергопередачи

Не так давно Минфин России выпустил очередное разъяснение по вопросу предоставления льготы по налогу на имущество организаций.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения указанным налогом в отношении:

- железнодорожных путей общего пользования;

- федеральных автомобильных дорог общего пользования;

- магистральных трубопроводов;

- линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к перечисленным объектам, утверждается постановлением Правительства РФ. Другими требованиями возможность использовать право на данную налоговую льготу НК РФ не обусловливает.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16 марта 2007 г. N 03-05-06-01/16*(1), налоговая льгота в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, может быть предоставлена только ведущим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики организациям, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, употребляемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому в обоснование своей позиции Минфин России обращается к Федеральному закону от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон об электроэнергетике). Однако понятий "линии энергопередачи" и "сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи " нет ни в НК РФ, ни в указанном Законе. Впрочем, их нет и в других федеральных законах. Закон об электроэнергетике содержит лишь определение линий электропередачи, которые входят в состав линий энергопередачи (см. Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 504).

Анализ п. 2 ст. 10 Закона об электроэнергетике позволяет сделать вывод, что линии электропередачи являются одним из объектов электроэнергетики - имущественным объектом, принадлежащим на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании как субъектам электроэнергетики*(2), так и иным лицам. Таким образом, линии электропередачи могут принадлежать на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании как лицам, ведущим деятельность в сфере электроэнергетики, так и другим лицам. Следовательно, довод финансового ведомства, что льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, может быть предоставлена только организациям, экономическая деятельность которых связана с электроэнергетикой, несостоятелен.

Кроме того, очевидно, что понятие "линии энергопередачи" шире, нежели понятие "линии электропередачи", так как кроме электрической существуют другие виды энергии, например тепловая, которая передается посредством тепловых сетей. Значит, распространение понятия "линии электропередачи", установленного Законом об электроэнергетике, на все линии энергопередачи необоснованно.

Ввиду сказанного и учитывая мнение Минфина России, возможны претензии налоговых органов относительно использования организациями, не ведущими деятельность в сфере электроэнергетики, льготы по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Между тем, по нашему мнению, вероятность того, что налогоплательщикам удастся отстоять свою позицию при обжаловании возможных претензий, достаточно велика.

А.В. Ляндаев,

аудитор компании "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 13, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Текст документа см. на стр. 28 вкладки "Документы номера" НБУ N 9 за 2007 г. - Прим. ред.

*(2) К субъектам электроэнергетики ст. 3 Закона об электроэнергетике отнесены лица, ведущие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе занимающиеся производством электрической и тепловой энергии, поставками (продажей) электрической энергии, энергоснабжением потребителей, предоставлением услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбытом электрической энергии, организацией купли-продажи электрической энергии.