С грядки - на баланс
Учреждение вправе по необходимости приобретать продукты у населения. На рынке или у бабушек, так зазывно разложивших наливные яблочки... Но вот бухгалтеру надо быть настороже. И про авансовый отчет не забыть, и про закупочный акт, да и о налогах тоже нужно помнить.
Про акт
Покупку сельскохозяйственной продукции у населения оформляют закупочным актом. Для организаций, не относящихся к системе общественного питания, его унифицированной формы не существует. Поэтому не возбраняется разработать свой бланк. За образец можно взять форму N ОП-5 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Для предприятий общепита документ вовсе не обязательно копировать. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). В акте следует отразить наименование товара, единицу измерения, количество, цену единицы и общую сумму цифрами и прописью. А во избежание споров с налоговиками укажите фамилию, имя, отчество продавца, его паспортные данные и домашний адрес. Эти реквизиты, хотя и не являются обязательными, лишними не будут. Был, к примеру, такой случай, когда инспекторы придрались к тому, что в акте не указаны дата выдачи паспорта, имя, отчество гражданина, допущены ошибки при расшифровке фамилии, имени и отчества лиц, подписавших документы. Инспекторы посчитали, что в представленных актах искажены фамилии, инициалы граждан, их пол, указаны данные о недействительных паспортах, а также представлены документы, которые оформлены на лиц, не проживающих и даже не числящихся в картотеке РОВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 апреля 2006 г. по делу N А26-9456/2005-210). В тот раз судьи поддержали налогоплательщика. Арбитры указали, что если документ содержат все сведения, предусмотренные статьей 9 Закона N 129-ФЗ, то отсутствие имени и отчества в расшифровке подписи, а также даты выдачи паспорта не имеет правового значения. Но кому захочется тратить уйму времени на походы в суд? Не лучше ли сразу оформить документы, как полагается?
Заметим, при закупке товаров у индивидуального предпринимателя закупочный акт можно не составлять. Дело в том, что факт покупки подтверждается чеком ККТ, накладной (актом приемки-передачи, товарным чеком). Но если вы захотите оформить такой документ, например в качестве документа, подтверждающего передачу продуктов от продавца к покупателю, то нужно будет проверить, чтобы в акте были указаны реквизиты документов, подтверждающих государственную регистрацию предпринимателя в качестве ПБОЮЛ и постановку его на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо МНС России от 19 апреля 2004 г. N 04-3-01/217 "О порядке представления сведений о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателем").
Насчет НДФЛ
В унифицированной форме акта присутствует строка "Сумма удержанного НДФЛ". Однако доходы, полученные от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории нашей страны, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде не подлежат обложению НДФЛ (п. 13 ст. 217 НК РФ). Правда, указанные доходы освобождаются от налогообложения только в том случае, если продавец товаров предъявит документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающих, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему (членам семьи) земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства (дачного строительства, садоводства, огородничества). Но даже если такого документа не будет, учреждению удерживать и платить НДФЛ все равно не нужно. Это обязанность самого гражданина (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование также не уплачиваются учреждением (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Ведь объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это не наш случай.
Об НДС
При реализации сельхозпродукции (и продуктов ее переработки), закупленной у физических лиц, база по НДС определяется как разница между продажной ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса с НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).
/-----------\ /--------------------\ /-----------------\
|База по НДС| = |Цена продажи (с НДС)| - |Цена приобретения|
\-----------/ \--------------------/ \-----------------/
Сама сумма НДС определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При этом закупаемая продукция должна быть включена в "Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)" (далее - Перечень). Он утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383. Заметим, в счете-фактуре, оформляемом при реализации такой продукции:
- в графе 1 делают пометку "с межценовой разницы";
- в графе 4 указывают полную цену реализации;
- в графе 5 отражают межценовую разницу (разница между ценой приобретения и продажи) с учетом НДС;
- в графе 7 указывают ставку НДС (18/118 или 10/110) с пометкой "с межценовой разницы";
- в графе 8 - сумму налога;
- в графе 9 - стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц с учетом НДС.
Об этом говорится в письмах ФНС России от 28 июня 2005 г. N 03-1-03/1114/13@, УМНС по г. Москве от 12 октября 2004 г. N 24-11/65554, от 11 мая 2004 г. N 24-11/31157.
Если же продукция не включена в указанный перечень, НДС определяют в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 26 января 2005 г. N 03-04-04/01). Это относится и к ситуации, когда у физического лица закупаются переработанные им продукты (варенье, к примеру).
Что касается вычета НДС с закупленных товаров, о нем придется забыть. Ведь простые граждане не являются плательщиками этого налога и не выставляют счета-фактуры.
Школа N 5, г. Таганрог, ул. Комова, д. 23
ИНН _______________, КПП ________________
ОКПО ______________, ОКУД _______________
_________________________________________
структурное подразделение
Утверждаю
Ру
