Вопрос: Выплачиваются ли командировочные расходы лицам, сопровождающим детей на соревнования, если они не являются работниками учреждения? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Выплачиваются ли командировочные расходы лицам, сопровождающим детей на соревнования, если они не являются работниками учреждения?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), включая возмещение командировочных расходов.

Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что работнику, направленному в служебную командировку, возмещаются следующие расходы:

- по найму жилого помещения;

- по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные и другие затраты.

Как указано в ответе на предыдущий вопрос, оплата командировочных расходов производится только работникам организации - лицам, состоящим с ней в трудовых отношениях на основании трудовых договоров.

Вариантом оптимизации налогообложения командировочных расходов лицам, сопровождающим детей, может быть оформление такой выплаты в виде подарка. Стоимость полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков в сумме до 4 000 руб. за налоговый период не подлежат обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Возможно также заключение договора гражданско-правового характера на оказание услуг по сопровождению детей. Данный договор может быть как возмездным, так и безвозмездным, но в нем должна быть предусмотрена оплата расходов по сопровождению детей. В соответствии с п. 1 ст. 434 ГК РФ он может быть заключен в любой форме, установленной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не утверждена определенная форма.

Согласно п. 2. ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Поэтому суммы, израсходованные на проезд и проживание сопровождающего лица, организация должна предусмотреть в договоре и документально подтвердить. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ сумма компенсации расходов по договору при наличии подтверждающих документов не включается в совокупный годовой доход сопровождающего лица, и, соответственно, НДФЛ с нее не удерживается.

По поводу начисления ЕСН были разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Однако в связи с принятием Постановления ВАС РФ от 18.08.2005 N 1443/05 вопрос разрешился окончательно в пользу налогоплательщиков. Высший арбитражный суд постановил, что компенсация не признается объектом обложения ЕСН, так как не относится к выплатам, перечисл