В данной статье рассмотрены нововведения, касающиеся исчисления и выплаты пособия гражданам в бюджетных учреждениях.
Существенным нововведением стало то, что выплата пособия по временной нетрудоспособности производится по всем местам работы застрахованного лица. Например, если гражданин на условиях внешнего совместительства работает в нескольких учреждениях, то при наступлении временной нетрудоспособности пособие будет выплачиваться по каждому месту его работы. Минздравсоцразвития РФ в Письме от 11.01.2007 N 79-ВС указало, что в случае временной нетрудоспособности гражданину, работающему на условиях внешнего совместительства, в поликлинике обязаны выписать несколько листков нетрудоспособности для предъявления их каждому работодателю. При этом, чтобы не допустить искажение статистической отчетности в части сведений о числе страховых случаев и причинах временной нетрудоспособности, на лицевой стороне листка нетрудоспособности, выдаваемого для предъявления по основному месту работы (в верхнем правом углу), делается запись "Основной", по месту работы по совместительству - "Внешнее совместительство".
Размеры пособия по временной нетрудоспособности
До 2007 года пособие по временной нетрудоспособности рассчитывалось на основании непрерывного трудового стажа, который определялся исходя из продолжительности последней непрерывной работы в учреждении или организации (Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252). В настоящее время при расчете пособия учитывается страховой стаж. Однако в Законе N 255-ФЗ порядок исчисления страхового стажа представлен неполно, кроме того, правила его подсчета устанавливаются соответствующим федеральным органом исполнительной власти, регулирующим нормативно-правовую деятельность в сфере обязательного социального страхования. В связи с этим Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91 утверждены Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Правила подсчета страхового стажа).
Перед тем как перейти к порядку исчисления страхового стажа, рассмотрим, в каких размерах выплачивается пособие. В зависимости от стажа оно может выплачиваться в размере среднего заработка или МРОТ *(1). Если страховой стаж составляет:
- 8 лет и более, то застрахованному лицу выплачивается 100% среднего заработка;
- от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;
- до 5 лет - 60% среднего заработка.
Порядок выплаты МРОТ при временной нетрудоспособности изменился. До 1 января 2007 года в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ*(2), если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработало фактически менее трех месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивалось в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - МРОТ с учетом этих коэффициентов.
С 1 января 2007 года, как определено п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, выплачивается, если страховой стаж застрахованного лица составляет менее 6 месяцев. В связи с внесенными изменениями нормы Закона N 180-ФЗ на страховые случаи, возникшие в 2007 году, не распространяются (Письмо ФСС РФ от 14.02.2007 N 02-13/07-721).
Кроме того, немаловажным является введение положения о выплате пособия после расторжения трудового договора. Как было ранее? Исходя из п. 1 Указа Президента РФ от 02.07.1992 N 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" право на получение пособия по временной нетрудоспособности предоставлялось работнику, если он заболел в течение месяца после увольнения с работы по уважительным причинам и временная нетрудоспособность продолжалась более календарного месяца. При этом пособие работнику выплачивалось за счет средств ФСС РФ по прежнему месту работы.
С 1 января 2007 года данная норма уточнена. Так, согласно п. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности бывшим работникам выплачивается в размере 60% среднего заработка в случае их заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора. Иными словами, причина увольнения и продолжительность временной нетрудоспособности роли не играют.
Пособие по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком выплачивается (п. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):
- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;
- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
В случае ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Как и ранее, пособие по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, который с 1 января 2007 года равен 16 125 руб. (Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год"). Вместе с тем ограничение размера пособия, в соответствии с Законом N 255-ФЗ, не распространяется на работников, которые до вступления закона в силу имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем установленный данным нормативным документом. Как следует из ст. 17 Закона N 255-ФЗ, в случаях, если застрахованные граждане до 1 января 2007 года имели право на получение пособия в размере, превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с данным законом, пособие назначается и выплачивается в прежнем, более высоком, размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не может быть более 16 125 руб. (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в которых к заработной плате применяются районные коэффициенты, - не выше максимального размера с учетом этих коэффициентов). Данная позиция изложена также в Письме ФСС РФ от 13.03.2007 N 02-13/07-1790.
Напомним, что перечень лиц, имеющих право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем установленный Законом N 255-ФЗ, перечислен в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденном Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. К ним, в частности, относятся:
- рабочие и служащие, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
- работники, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшие в 1986-1989 годах участие в ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятые в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
- рабочие и служащие из числа круглых сирот, не достигшие 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет;
- иные предусмотренные Постановлением Президиума ВЦСПС лица.
Заканчивая разговор о размерах пособия по временной нетрудоспособности, нельзя не отметить новое положение, влияющее на его выплату, - о снижении его размера. Начиная с 1 января 2007 года размер пособия может снижаться в случаях (ст. 8 Закона N 255-ФЗ):
- нарушения застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
- неявки застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на медико-социальную экспертизу;
- заболевания или травмы, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
От редакции: в следующем номере будет рассмотрен порядок назначения, исчисления пособия по временной нетрудоспособности, отражения в бухгалтерском учете операций по его начислению и выплате, а также налогообложение пособия. О порядке исчисления страхового стажа читайте в рубрике "Читатели спрашивают".
- непреодолимую силу, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);
- длительную временную нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;
- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Порядок исчисления пособия представлен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Оно рассчитывается в зависимости от среднего заработка застрахованного лица. Стоит отметить, что данный порядок исчисления отличается от расчета среднего заработка для отплаты отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска или иных случаев, определенных Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление N 213). Так, если средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, то есть период расчета сопоставим с периодом, представленным в указанном постановлении, то выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, значительно отличаются.
Так, п. 4 Постановления N 213 определено время, а также суммы, начисленные за это время, исключаемые из расчета среднего заработка. Однако при этом исчисление среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности таких ограничений не содержит. Как определено п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в соответствии с гл. 24 НК РФ. Данная позиция также подтверждается ФСС в Письме от 11.01.2007 N 02-18/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Резюмируем изложенное: в расчет пособия по временной нетрудоспособности включаются все суммы, с которых был начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, а именно должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии, вознаграждения и иные выплаты. Исключение составляют суммы, не подлежащие обложению ЕСН, перечисленные в ст. 238 НК РФ. К этим суммам в отношении застрахованных лиц относятся:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с:
1) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
4) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
5) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
6) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе, переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
1) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
2) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
Исходя из этого в расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности лицу, подлежащему обязательному социальному страхованию, будет включаться сумма отпускных, так как она подлежит обложению ЕСН. В то же время сумма материальной помощи, оказанной данному лицу за счет бюджетных средств, в расчет не входит, поскольку она не является объектом налогообложения.
Далее рассмотрим порядок исчисления пособия. В соответствии с п. 3-5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ его расчет осуществляется исходя из размера дневного пособия, которое, в свою очередь, зависит от размера среднего дневного заработка.
Порядок исчисления среднего дневного заработка аналогичен представленному в Постановлении N 213, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков. Итак, средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. После определения среднего дневного заработка рассчитываем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, который исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ. Далее нам останется только умножить полученную сумму дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
Обратите внимание: размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер в сумме 16 125 руб., установленный ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (далее - Федеральный закон N 234-ФЗ).
Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности.
Пример 1.
Сотрудники бюджетного учреждения Н.Л. Филатов и П.Р. Михеев находились на больничном в связи с простудным заболеванием:
- Н.Л. Филатов - 20 календарных дней (с 1 по 20 июня 2007 г.);
- П.Р. Михеев - 10 календарных дней (с 5 по 14 июня 2007 г.).
Листок нетрудоспособности предъявлен Н.Л. Филатовым 21 июня, П.Р. Михеевым - 15 июня 2007 г. Ежемесячная заработная плата каждого сотрудника составляет 12 000 руб.
В соответствии с записями в трудовых книжках:
- страховой стаж Н.Л. Филатова по состоянию на 1 июня 2007 г. составляет 10 лет 6 месяцев;
- страховой стаж П.Р. Михеева по состоянию на 5 июня 2007 г. составляет 8 месяцев 5 дней.
Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности Н.Л. Филатову. Сначала определим сумму его заработка, из которого будет начисляться пособие. В соответствии с табелями учета рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями и иными документами, подтверждающими оплату труда за период с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года, фактически начислено 151 000 руб., а именно:
- заработная плата - 122 000 руб.;
- единовременная материальная помощь - 7 000 руб. в связи с возмещением материального ущерба;
- сумма страхового возмещения по договору обязательного страхования жизни и здоровья - 20 000 руб.;
- пособие по временной нетрудоспособности за период с 4 по 8 июня 2006 года - 2 000 руб.
Согласно ст. 238 НК РФ в расчет пособия не включаются материальная помощь, страховое возмещение, а также пособие по временной нетрудоспособности как суммы, не подлежащие обложению ЕСН. При расчете пособия учитывается сумма заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Следовательно, исчисление пособия будет производиться исходя из суммы 122 000 руб.
Произведем расчет среднего дневного заработка: 122 000 руб. / 360 дн. = 338,8 руб., где 360 дн. - количество календарных дней, включенных в расчет пособия по временной нетрудоспособности, из которого исключен период нахождения Н.Л. Филатова на больничном (365 - 5).
С учетом страхового стажа, а также на основании пп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности Н.Л. Филатову будет выплачено в размере 100% его среднего месячного заработка.
Произведем расчет дневного пособия: 338,8 руб. х 100% = 338,8 руб.
Как определено Федеральным законом N 234-ФЗ, чтобы не допустить превышения максимального размера пособия, нужно определить максимальный размер среднего дневного пособия по временной нетрудоспособности. Он составит 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), где 16 125 руб. - максимальный размер пособия за полный календарный месяц, 30 дн. - количество дней в июне. С учетом того, что рассчитанный размер дневного пособия Н.Л. Филатову меньше максимально возможного дневного пособия, пособие по временной нетрудоспособности будет исчисляться исходя из суммы 338,8 руб.
Сделаем небольшое отступление. Если бы рассчитанный размер дневного пособия Н.Л. Филатова превышал максимально возможную сумму, например, составлял 600 руб., то при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в расчет принималась сумма 537,5 руб.
После определения размера дневного пособия рассчитаем полагающуюся работнику сумму пособия по временной нетрудоспособности. На основании ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ 20 календарных дней временной нетрудоспособности будут оплачены в следующих размерах:
- первые два календарных дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя, то есть в сумме 677,6 руб. (338,8 руб. х 2 дн.);
- оставшиеся дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС - 6 098,4 руб. (338,8 руб. х 18 дн.).
Общая сумма пособия, которое получит Н.Л. Филатов в июле 2007 года, составит 6 776 руб. (6 098,4 + 677,6).
Произведем расчет пособия П.Р. Михееву. Его страховой стаж менее года. Однако в п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ говорится, что пособия исчисляются исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Как в таком случае рассчитать пособие по временной нетрудоспособности? На этот счет исходя из п. 7 указанной статьи должен быть издан нормативный документ Правительства РФ, в котором был бы представлен порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности, аналогично вышедшему Письму Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91, в котором приведен порядок подсчета и подтверждения страхового стажа. Однако на момент опубликования данной статьи такой документ не принят, поэтому при возникновении нестандартных ситуаций с исчислением пособия по временной нетрудоспособности остается только применять нормы Федерального закона N 255-ФЗ.
Логично предположить, что исчисление заработка П.Р. Михеева следует производить за фактически отработанное время, то есть за период с 1 октября 2006 по 31 мая 2007 года. За этот период ему начислена заработная плата в размере 96 000 руб. В связи с тем, что данная сумма, согласно гл. 24 НК РФ, учитывается при исчислении ЕСН, зачисляемого в ФСС, вся она принимается в расчет при исчислении пособия по временной нетрудоспособности.
Средний дневной заработок составит 395 руб. (96 000 руб. / 243 дн.), где 243 дн. - количество календарных дней, за которые начислена заработная плата П.Р. Михееву, подлежащая включению в расчет пособия.
С учетом страхового стажа, а также согласно пп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности П.Р. Михееву будет выплачено в размере 60% его среднего месячного заработка.
Произведем расчет дневного пособия: 395 руб. х 60% = 237 руб.
После определения суммы дневного пособия рассчитаем полагающийся размер пособия по временной нетрудоспособности. На основании ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, а также общего периода временной нетрудоспособности П.Р. Михеева (10 календарных дней) пособие будет выплачено в следующем размере:
- первые два календарных дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя, то есть в сумме 474 руб. (237 руб. х 2 дн.);
- оставшиеся дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС - 1 896 руб. (237 руб. х 8 дн.).
Общая сумма пособия, которое получит П.Р. Михеев в июле 2007 года, составит 2 370 руб. (474 + 1 896).
Мы рассмотрели пример, когда работники находились на больничном в 2007 году. Однако на практике возможны ситуации, когда работник заболел в 2006-м, а вышел на работу уже в 2007 году.
Пример 2.
Работник учреждения находился на больничном с 15 декабря 2006 г. по 15 марта 2007 г., а после его закрытия на следующий день ушел на больничный по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет на период до 15 мая 2007 г. Листок нетрудоспособности представлен работником 16 мая.
В соответствии с записями в трудовой книжке:
- страховой стаж работника по состоянию на 15 декабря 2006 г. составляет 5 лет 6 месяцев.
Должностной оклад работника - 6 000 руб.
В представленном примере расчет пособия производится по двум случаям нетрудоспособности отдельно. Прежде всего, нас интересует расчет пособия в первом случае, так как период болезни приходится и на 2006-й, и на 2007 год. Пособие во втором случае рассчитывается по нормам только Федерального закона N 255-ФЗ, порядок его исчисления приведен в примере 1.
Как определено п. 1 ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ, этот закон применяется к страховым случаям начиная с 2007 года, то есть со дня вступления в силу. В случае возникновения представленной в примере ситуации пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по нормам данного закона за период после 1 января 2007 года, если размер пособия, исчисленного в соответствии с этим законом, превышает сумму пособия, полагающуюся по нормам ранее действовавшего законодательства. Как это связано с нашим примером?
Сначала рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности работника за период его нахождения на больничном в 2006 году. Как известно, до 2006 года при исчислении пособия по временной нетрудоспособности следовало руководствоваться Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Федеральный закон N 180-ФЗ). Исходя из ст. 2 указанного закона пособие по временной нетрудоспособности лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа.
По состоянию на декабрь 2006 года непрерывный трудовой стаж работника составляет 1 год 11 месяцев 20 дней. В соответствии с пп. "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, при непрерывном трудовом стаже до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% заработка. Как известно, в 2006 году исчисление среднего заработка осуществлялось согласно Постановлению N 213, то есть исходя из рабочих дней.
Средний дневной заработок работника за время болезни за период, приходящийся на 2006 год, составит 289,1 руб. (6 000 руб. х 12 мес. / 249 дн.), где 249 дн. - количество рабочих дней, приходящихся на расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих болезни работника).
Средний заработок работника учреждения составит 3 180,1 руб. (289,1 руб. х 11 дн.), где 11 дн. - количество рабочих дней, приходящихся на время его нетрудоспособности в декабре 2006 года. Полагающееся работнику пособие по временной нетрудоспособности с учетом его непрерывного трудового стажа равно 1 908 руб. (3 180,1 руб. х 60%).
Пособие по временной нетрудоспособности за период нахождения работника на больничном в 2007 году по нормам Федерального закона N 180-ФЗ составит 7 979,1 руб. (289,1 руб. х 60% х 46 дн.), где 46 - количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности работника до 15.03.2007.
Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности за 2007 год согласно Федеральному закону N 255-ФЗ.
Сначала определим размер среднего дневного заработка: (6 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн. = 197,2 руб.
Далее рассчитаем сумму дневного пособия. Если в соответствии с Федеральным законом N 180-ФЗ пособие выплачивалось в размере 60% заработка, то по новым нормам у работника общий страховой стаж включается в период от 5 до 8 лет. Согласно п. 1 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка, то есть дневное пособие составит 157,7 руб. (197,2 руб. х 80%). Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности - 11 669,8 руб. (157,7 руб. х 74 дн.).
После расчетов пособия за 2007 год разными способами и сравнения этих сумм к выплате будет принята сумма, равная 11 669,8 руб., так как она превышает размер пособия, исчисленного по ранее действовавшим правилам.
Тогда общая сумма пособия, причитающаяся работнику учреждения за время его нетрудоспособности, составит 13 577,8 руб. (1 908 + 11 669,8). Его выплата за первые два дня будет произведена за счет средств работодателя, а за последующие дни - за счет средств ФСС.
Сроки назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ. На основании п. 1 данной статьи пособие по временной нетрудоспособности назначается в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом больничного листа или иных необходимых документов, подтверждающих временную нетрудоспособность. При этом выплата пособия производится в день выдачи заработной платы, определенный в трудовом договоре.
В прошлом номере был представлен порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). При этом в законе приведен только общий порядок исчисления указанных пособий, а его особенности должно определить Правительство РФ. Но оно не спешило с изданием такого документа, и только 19.06.2007 вступило в силу Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию" (далее - Положение N 375).
В статье рассмотрены нововведения в порядке исчисления пособия по временной нетрудоспособности, а также его отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Прежде всего отметим, что действие Положения N 375 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, то есть с момента вступления в силу Федерального закона N 255-ФЗ. Сравнивая данный закон с Положением N 375 в части исчисления среднего заработка, заметим, что последнее более конкретизировано, многие его разделы схожи с порядком расчета среднего заработка, представленным в Постановлении Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление Правительства РФ N 213). Так, в п. 2 Положения N 375 перечислены все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС в соответствии с гл. 24 НК РФ. В частности, к ним отнесены:
1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
2) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
3) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
4) заработная плата, выданная в неденежной форме;
5) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ;
6) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
7) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;
8) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
9) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
10) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. Стоит отметить, что премии и вознаграждения, если они предусмотрены системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:
- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за г
