Палочка-выручалочка: "уточненка"
Любой бухгалтер, подающий декларацию, не застрахован от ошибок. Чтобы исправить недоразумение, надо подать "уточненку". С ее помощью можно будет не только избежать возможных штрафов, но и, например, вернуть переплату.
Незаконное бездействие
Исправлять ошибки в декларациях бухгалтеру приходится часто. Разберемся, каким образом это делать.
Закон прямо нигде не упоминает об уточненной декларации, но статья 81 Налогового кодекса дает возможность фирме вносить исправления. "Уточненка" подается в случаях, когда бухгалтер обнаруживает ошибки, неточности в уже сданных декларациях, либо контрагенты выслали первичные документы. Можно сказать, что для налогоплательщика "уточненка" - спасательный круг.
Ошибки в декларациях встречаются разные. В ситуации, когда бухгалтер обнаруживает переплату налога, вернуть излишне уплаченную сумму есть реальный шанс (п. 7 ст. 78 НК). Для этого надо обязательно подать уточненную декларацию. Но имейте в виду: налоговая не так просто возвращает деньги из бюджета. И зачастую доказывать свое право фирме приходится в суде.
После подачи "уточненки" инспекция часто бездействует, оправдываясь тем, что закон ограничивает срок возврата переплаты тремя годами. Налоговый кодекс в статье 87 устанавливает, что "камералкой" может быть охвачен именно этот период. Поэтому чиновники просто не проверяют более поздние исправления. Однако суды не согласны с такой позицией налоговиков. Арбитры установили, что данная норма действует в интересах фирм для их защиты, поэтому при подаче уточненной декларации она не работает (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 января 2007 г. N А74-5387/05-Ф2-7399/06-С1). Судьи обязали налоговую принять "уточненку" и проверить ее независимо от сроков (постановление Президиума ВАС от 17 апреля 2007 г. N 14386/06).
Так, фискалы из Екатеринбурга решили проигнорировать уточненную декларацию по налоговой ставке 0%. Арбитры поддержали акционерное общество и обязали инспекцию проверить "уточненку" независимо от правомерности заявленных вычетов и срока подачи (ст. 88, п. 4 ст. 176 НК).
Верните переплату
А вот с возвратом денег ситуация довольно затруднительная. Так как в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса указано, что вернуть переплату можно только в течение трех лет. Если ошибка обнаружена в этом периоде, переплату инспекция возвращает. После подачи новой информации налоговая проводит "камералку" и по окончании проверки выносит решение. Если оно положительное, бухгалтер пишет заявление о возврате (п. 9 ст. 78 НК). Однако деньги фирма сразу не получит - придется запастись терпением и подождать еще месяц, пока инспекция проверит, есть ли недоимки у фирмы по другим налогам, и примет решение, вернуть переплату или нет (п. 11 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. N 98).
Если налоговая не выдаст переплату вовремя, ей нужно будет выплатить еще и проценты за каждый календарный день нарушения (п. 10 ст. 78 НК).
"Обратите внимание, - комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы "Финстатус", - месячный срок начинается только после проведения камеральной проверки. Даже если в один день с "уточненкой" подается заявление, все равно ждать надо будет столько же". Пока не будет проведена проверка, плюс месяц, требовать с налоговой переплаты нет никакого смысла, и суды подтверждают это (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 января 2007 г. N А29-2848/2006а).
Если фирма пропустила трехлетний срок, шанс получить переплату все-таки есть. Для этого можно обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишка в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. N Ф04-2135/ 2006(21838-А75-33) по делу N А75-8827/05). В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК). Судебная практика по данному вопросу очень противоречива. Фирме надо будет доказывать, что не прошли еще "злосчастные" три года со дня, когда она узнала или должна была узнать о переплате. Часто арбитры отказывают фирмам в возврате (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2007 г. по делу N А39-1210/2006-77/11). Однако ОАО "Ростелеком" удалось доказать свое право. И суд обязал налоговую вернуть из бюджета переплату несмотря на то, что сроки уже прошли (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2007 г. N Ф03-А37/07-2/521, от 4 апреля 2007 г. по делу N А37-2370/2006-14/11).
Судьи сократили штраф
Более сложная ситуация может возникнуть, когда бухгалтер недоплатил налог. Тогда организация, как только обнаружила неточность, обязана сообщить налоговой: выбора у компании нет. Эта оплошность грозит фирме штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога плюс пени.
Избежать наказания можно, если обнаружить ошибку раньше налоговой или до назначения выездной проверки. А надо ли будет отвечать фирме, зависит от двух моментов: когда организация подает заявление в инспекцию и доплачивает налог и пени.
Если исправления и доплата по налогам вносятся до того, как налоговики заметили ошибку или назначили выездную проверку, то никаких проблем у фирмы не возникает.
Но встречаются и другие ситуации. Например, фирма подала уточненную декларацию, где доплатила налог на прибыль, но сделано это было уже после того, как налоговая обнаружила недоплату в ходе камеральной проверки и вынесла решение. Организации пришлось заплатить штраф.
Обратите внимание: штраф можно значительно - не менее
