Вопрос: В соответствии со ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от аренды имущества, которое находится в государственной или муниципальной собственности, являются неналоговыми доходами бюджетов, поэтому арендная плата зачисляется в соответствующие бюджеты после уплаты налогов и сборов. В связи с тем что Комитет по управлению муниципальной собственностью не является юридическим лицом, должен ли орган местного самоуправления уплачивать налог на прибыль с доходов от сдачи муниципального имущества в аренду? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

В соответствии со ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от аренды имущества, которое находится в государственной или муниципальной собственности, являются неналоговыми доходами бюджетов, поэтому арендная плата зачисляется в соответствующие бюджеты после уплаты налогов и сборов.

В связи с тем что Комитет по управлению муниципальной собственностью не является юридическим лицом, должен ли орган местного самоуправления уплачивать налог на прибыль с доходов от сдачи муниципального имущества в аренду?

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

Статьей 321.1 НК РФ предусмотрено, что бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от коммерческой деятельности, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов и расходов от коммерческой деятельности.

Налоговая база определяется вышеуказанными учреждениями как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам), то есть доходом, полученным от коммерческой деятельности, и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

При этом сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе средства целевого финансирования и целевые поступления, определены ст. 251 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим.

Согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Таким образом, средствами целевого финансирования признаются средства, выделяемые бюджетному учреждению из бюджета по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Плата, получаемая организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, является в соответствии со ст. 39 НК РФ выручкой от реализации товаров, работ или услуг и соответственно должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, являются доходами вышеназванных учреждений, передавших данное имущество в аренду.

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) являются внереализационными доходами, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 настоящего Кодекса. В связи с этим доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, учитываются при формировании объекта обложения налогом на прибыль бюджетных учреждений в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. При этом такие доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть уменьшены на расходы, соответствующие критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Т.М. Голованова

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.