Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2011 г. N 09АП-23899/11

город Москва

дело N А40-46790/11-107-210

05.10.2011

N 09АП-23899/2011-АК

резолютивная часть постановления объявлена 04.10.2011.

постановление изготовлено в полном объеме 05.10.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей Л.Г. Яковлевой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Газпром нефть"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.07.2011

по делу N А40-46790/11-107-210, принятое судьей М.В. Лариным,

по заявлению Открытого акционерного общества "Газпром нефть" (ОГРН 1025501701686, 190000, г. Санкт-Петербург, ул. Галерная, д. 5, лит. А)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765, 129223, г. Москва, пр-т Мира, 194)

о признании недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Л.А. Чулкова по доверенности от 22.03.2011 N НК-59;

от заинтересованного лица - Т.В. Камнева по доверенности от 27.07.2011 N 110;

установил:

Открытое акционерное общество "Газпром нефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 24.11.2010 N 52-19-18/802р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.07.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

Заинтересованным лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией на основании решения от 22.09.2009 N 52-200-14/3489р проведена повторная выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за июнь-ноябрь 2006, в связи с представлением уточненных деклараций, с суммой налога в размере меньшем ранее заявленной, в соответствии с подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ.

По результатам проведения повторной выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 12.10.2010 N 52-19-18/673а и принято решение от 24.11.2010 N 52-19-18/802р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании п. 4 ст. 109 НК РФ, не начислены пени по налогу на добавленную стоимость в связи с наличием переплаты, предложено восстановить к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость за июнь-ноябрь 2006 в размере 48.412.750 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Федеральной налоговой службы от 04.02.2011 N АС-4-9/1701@, поданная обществом апелляционная жалоба на решение инспекции от 24.11.2010 N 52-19-18/802р оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что обществом в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь-ноябрь 2006.

В уточненной декларации за июнь 2006 (корректировка N 6), представленной в инспекцию 30.06.2009, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет уменьшена на 24.988.001 руб. и составила 712.424.586 руб. Указанные изменения внесены вследствие применения налоговых вычетов в части сумм НДС, ранее не включенных в первичную и последующие декларации.

В уточненной декларации за июль 2006 (корректировка N 5), представленной в инспекцию 31.07.2009 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшена на 4.335.176 руб. и составила 949.321.153 руб. Указанные изменения внесены вследствие применения налоговых вычетов в части сумм НДС, ранее не включенных в первичную и последующие декларации.

В уточненной декларации за август 2006 (корректировка N 5), представленной в инспекцию 31.08.2009 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет уменьшена на 5.868.154 руб. и составила 564.127.005 руб. Указанные изменения внесены вследствие применения налоговых вычетов в части сумм НДС, ранее не включенных в первичную и последующие декларации: применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным налогоплательщиком в августе 2006 в части сумм НДС, ранее не включенным в первичную и последующие декларации; применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, предъявленным подрядными организациями при проведении капитального строительства, право на вычет НДС, по которым возникло в августе 2006, в части сумм НДС, ранее не включенным в первичную и последующие декларации.

В уточненной декларации за сентябрь 2006 (корректировка N 5), представленной в инспекцию 30.09.2009 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет уменьшена на 52.103.767 руб. и составила 616.015.197 руб. Указанные изменения внесены вследствие применения налоговых вычетов в части сумм НДС, ранее не включенных в первичную и последующие декларации: по счетам-фактурам, полученным налогоплательщиком в сентябре 2006; по счетам-фактурам, работы (услуги) по которым оприходованы в сентябре 2006; по счетам-фактурам, предъявленным подрядными организациями, НДС по которым подлежит возмещению по мере постановки на учет объектов капитальных вложений в сентябре 2006; по счетам-фактурам, подрядных организаций, предъявленных с 01.01.2005 по 01.01.2006, подлежащих вычету равными долями в течение 2006; по счетам-фактурам на освоение природных ресурсов (ООО "Геология резервуар"), признаваемым в соответствии со ст. 261 НК РФ.

В уточненной декларации за октябрь 2006 (корректировка N 5), представленной в инспекцию 30.10.2009 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшена на 4.575.591 руб. и составила 497.206.625 руб. Указанные изменения внесены вследствие применения налоговых вычетов в части сумм НДС, ранее не включенных в первичную и последующие декларации: по счетам-фактурам, полученным налогоплательщиком в октябре 2006; по счетам-фактурам, работы (услуги) по которым оприходованы в октябре 2006; по счетам-фактурам, предъявленным подрядными организациями, НДС по которым подлежит возмещению по мере постановки на учет объектов капитальных вложений в октябре 2006; по счетам-фактурам, подрядных организаций, предъявленных с 01.01.2005 по 01.01.2006, подлежащих вычету равными долями в течение 2006.

В уточненной декларации за ноябрь 2006 (корректировка N 4), представленной в инспекцию 27.11.2009 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет уменьшена на 5.898.706 руб. и составила 617.509.879 руб. Указанные изменения внесены вследствие применения налоговых вычетов в части сумм НДС, ранее не включенных в первичную и последующие декларации: по счетам-фактурам, полученным налогоплательщиком в ноябре 2006; по счетам-фактурам, работы (услуги) по которым оприходованы в ноябре 2006; по счетам-фактурам, предъявленным подрядным организациями, НДС по которым подлежит возмещению по мере постановки на учет объектов капитальных вложений в ноябре 2006; по счетам-фактурам, подрядных организаций, предъявленных с 01.01.2005 по 01.01.2006, подлежащих вычету равными долями в течение 2006.

Налоговым органом в соответствии со ст. 93 НК РФ в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки в адрес заявителя выставлены требования от 22.12.2009 N 1, от 29.03.2010 N 2.

В ответ на требования обществом сопроводительными письмами от 14.01.2010 N НК-02/497, от 12.04.2010 N НК-02/8843 представлены копии документов: договоры строительного подряда, договоры об оказании операторских услуг, договоры на выполнение работ (оказание услуг), соглашения о проведении зачета взаимных требований, акты сверок расчетов с контрагентами, счета-фактуры, акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), реестров выполненного объема работ по капитальному строительству, справок о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3), акты выполненных работ (формы КС-2), дополнительные листы книги покупок, расшифровки затрат, учитываемых в составе капитальных вложений в разрезе объектов ОС с указанием контрагентов, договоров, счетов-фактур помесячно, расшифровки счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в разрезе контрагента, счетов-фактур, сумм уточненных деклараций за 2006, расшифровки затрат, учитываемых в составе капитальных вложений в разрезе объектов ОС с указанием контрагента, договоров, счетов-фактур, сумм по периодам уточнения, оборотные ведомости по счетам 6001, 6002 и иные документы.

В ходе проверки представленных документов инспекцией установлено, что в нарушение п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ обществом неправомерно применены налоговые вычеты по уточненным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за июнь-ноябрь 2006 в сумме 48.412.750 руб., по следующим основаниям: налоговый период, за который заявлены вычеты не соответствует периоду возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты; счета-фактуры, включенные в уточненные налоговые декларации, по которым заявлены вычеты, представлены за истечением трех лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговые вычеты.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что п. 2 ст. 173 НК РФ регламентирует срок подачи налоговой декларации, по которой исчислен налог к возмещению. По спорным декларациям за июнь-ноябрь 2006 НДС исчислен к уплате. Следовательно, положения п. 2 ст. 173 НК РФ в рассматриваемом случае не применимы и вычет по НДС мог быть заявлен за пределами трех лет.

Данные доводы общества обоснованно отклонены судом исходя из следующего.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов, превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующими в том числе, порядок применения налоговых вычетов, предусмотрен ограниченный срок на предъявление вычетов. При этом, под соответствующим налоговым периодом следует понимать период, в котором совпали по времени все условия применения вычетов (наличие счета-фактуры, оплата счета-фактуры, наличие первичного документа, на основании которого товары (работы, услуги), подлежат принятию к бухгалтерскому учету (оприходованию), принятие к учету (оприходование) товаров (работ, услуг). Следовательно, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Таким образом, соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, является условием для применения налогового вычета как в декларации, в которой сумма заявлена к возмещению, так в декларации, в которой сумма указана к уплате в бюджет.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 разъяснено, что ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

При таких обстоятельствах, налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам, заявлены обществом в нарушение п. 2 ст. 173 НК РФ в сумме 48.412.750 руб., то есть за пределами трехлетнего срока.

В апелляционной жалобе общество указывает на то, что фактически спорная сумма НДС возмещена налоговым органом в 2006, что подтверждается решениями о возврате сумм НДС. Таким образом, право на применение вычета на спорную сумму НДС налоговым органом подтверждено в 2006 по результатам проведенных налоговым органом камеральных проверок. Налоговое законодательство не содержит норм устанавливающих возможность доначисления налоговым органом ранее возмещенных сумм.

Данные доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению в связи со следующим.

Согласно представленным уточненным налоговым декларациям по НДС за июнь-ноябрь 2006, сумма налога исчислена к уплате, то есть в указанных налоговых периодах у налогоплательщика отсутствовало возмещение налога из бюджета.

После представления спорных уточенных налоговых деклараций по НДС за июнь-ноябрь 2006 обществом представлены заявления о возврате налога, а именно: от 19.11.2009 N НК 02/28693 с просьбой после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 6 за июнь 2006 по НДС произвести возмещение (возврат) налога на расчетный счет в сумме 24.988.001 руб.; от 06.08.2009 N НК 02/18054 с просьбой после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 5 за июль 2006 по НДС произвести возмещение (возврат) налога на расчетный счет в сумме 4.355.176 руб.; от 31.08.2009 N НК 02/20591 с просьбой после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 5 за август 2006 по НДС произвести возмещение (возврат) налога на расчетный счет в сумме 5.868.154 руб.; от 01.10.2009 N НК 02/23571 с просьбой после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 5 за сентябрь 2006 по НДС произвести возмещение (возврат) налога на расчетный счет в сумме 52.103.767 руб.; от 30.10.2009 N НК 02/26493 с просьбой после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 5 за октябрь 2006 по НДС произвести возмещение (возврат) налога на расчетный счет в сумме 4.575.591 руб.; от 27.11.2009 N НК 02/29541 с просьбой после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 4 за ноябрь 2006 по НДС произвести возмещение (возврат) налога на расчетный счет в сумме 5.898.706 руб.

Из указанных документов следует, что налогоплательщик подал заявления в порядке ст. 78 НК РФ на возврат сумм НДС излишне уплаченных им на основании предыдущих уточненных налоговых деклараций за июнь-ноябрь 2006 и уменьшенных в указанных выше суммах в последующих спорных уточненных налоговых декларациях за июнь-ноябрь 2006.

В соответствии подпункта 2 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговым органам предоставлено право, проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статья 87 НК РФ предусматривает виды налоговых проверок: камеральные и выездные.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

На основании п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов только в случае, если в налоговой декларации заявлено право на возмещение налога (сумма заявленных налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога к уплате).

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие вычеты, в том случае, если в декларации заявлено право на возмещение налога.

Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки не вправе была проверять правомерность применения заявителем налоговых вычетов, заявленных в уточненных налоговых декларациях за июнь-ноябрь 2006, поскольку в данных декларациях сумма налога на добавленную стоимость исчислена к уплате и соответственно отсутствует право на возмещение.

В результате подачи спорных уточненных налоговых деклараций за июнь-ноябрь 2006, в которых указана сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в размере меньшем ранее заявленного, у налогоплательщика образовалась излишне уплаченная сумма налога в соответствующих суммах.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

С учетом образования излишне уплаченной суммы НДС возникшей в результате подачи налогоплательщиком спорных уточненных деклараций за июнь-ноябрь 2006, а также в связи с поданными налогоплательщиком заявлениями о возврате излишне уплаченной суммы НДС, у инспекции отсутствовали правовые основания оставить данные заявления без исполнения.

В случае несвоевременного возврата налоговым органом излишне уплаченной суммы НДС на сумму, которая составляет в общей сложности 97.769.395 руб., должны быть начислены и выплачены проценты из федерального бюджета.

Таким образом, действия инспекции по возврату излишне уплаченной суммы НДС, образовавшейся в результате подачи спорных уточненных деклараций за июнь-ноябрь 2006, на основании заявлений налогоплательщика соответствуют положениям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Факт возврата излишне уплаченной суммы НДС налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ в связи с представлением им уточненной декларации не может рассматриваться как подтверждение отсутствия нарушений в части дополнительно заявленных налоговых вычетов.

Пунктом 10 ст. 89 НК РФ установлено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного налоговым органом назначается и проводится повторная выездная проверка. В рамках повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Руководствуясь данным положением, инспекцией проведена повторная выездная налоговая проверка.

В рассматриваемом случае в ходе повторной налоговой проверки инспекция вправе проверить правомерность заявленных налогоплательщиком вычетов в указанных выше уточненных налоговых декларациях по НДС за июнь-ноябрь 2006.

В ходе повторной выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ общество неправомерно применило налоговые вычеты по уточненным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за июнь-ноябрь 2006 в сумме 48.412.750 руб.

Факт возврата налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога, образовавшейся в результате подачи спорных уточненных деклараций за июнь-ноябрь 2006, не лишает инспекцию права по итогам повторной выездной налоговой проверки восстановить к уплате сумму НДС, в связи с неправомерным применением налогоплательщиком вычетов, заявленных в указанных уточненных налоговых декларациях за июнь-ноябрь 2006.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что судом первой инстанции неправильно определен период возникновения права на вычет по спорным счетам-фактурам.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

С учетом положений п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в части счетов-фактур, выставленных до введения в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

С учетом приведенных норм, для осуществления права на вычет должны быть соблюдены одновременно следующие условия: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами; уплата НДС продавцу должна быть подтверждена документально (в части счетов-фактур, выставленных до введения в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ); наличие первичных документов, на основании которого товары (работы, услуги), подлежат принятию к бухгалтерскому учету (оприходованию); принятие к учету (оприходование) товаров (работ, услуг).

Налоговый период, в котором выполнены перечисленные условия, будет являться соответствующим периодом для заявления вычетов и основанием для включения счетов-фактур в книгу покупок.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 8 ст. 169 НК РФ и в соответствии с п. 7 раздела 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" на основании счетов-фактур, отраженных в книге покупок за соответствующий налоговый период, налогоплательщиком определяется сумма НДС, предъявляемая к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно пункту 7 раздела 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг покупок, книг продаж и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Таким образом, на основании данных, отраженных в книгах покупок, формируется сумма налога, предъявляемая к вычету (возмещению) в налоговой декларации за конкретный налоговый период.

По счетам-фактурам, перечисленным в таблицах N 1 - НДС и N 2 - НДС оспариваемого решения право на вычет у общества возникло в более ранние периоды, чем периоды, в которых данные вычеты были заявлены, так как все условия (оплата работ (услуг), наличие счетов-фактур и принятие работ (услуг) на учет на основании первичного документа) для принятия к вычету сумм НДС возникли именно в периоды, указанные в графах N 10 и N 11 "период возникновения права на вычет по данным инспекции".

Право на вычет налогоплательщику следует использовать именно в соответствующих налоговых периодах, учитывая, что данное право прямо указано с обязанностью налогоплательщика определить, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ.

Вместе с тем, налоговое законодательство Российской Федерации не ограничивает право налогоплательщика заявить налоговые вычеты за соответствующий налоговый период в более позднем периоде при наличии обстоятельств, не позволивших налогоплательщику своевременно воспользоваться правом на вычеты налога.

Данное право налогоплательщика может быть реализовано в периоде, когда соблюдены все условия для применения налоговых вычетов, путем представления уточненной декларации по НДС за соответствующий налоговый период в порядке применения ст. 81 НК РФ, с учетом трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

В ходе проведения повторной выездной проверки установлено, что налогоплательщиком нарушен п. 2 ст. 173 НК РФ, так как уточненные налоговые декларации по НДС за июнь-ноябрь 2006, в которых заявлены вычеты в сумме 48.412.750 руб., представлены за истечением трех лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на принятие налоговых вычетов по счетам-фактурам, перечисленным в таблицах N 1-НДС и N 2-НДС оспариваемого решения.

Относительно счета-фактуры ОАО "Башнефтегеофизика" на общую сумму НДС 2.134.359 руб., налогоплательщик указывает, что счет-фактура предъявлен заявителю за выполненные этапы по договору от 14.07.2005 N 228/210-П-05, предметом которого является выполнение подрядчиком комплекса сейсморазведочных работ на лицензионном участке. По завершению указанных работ, оператором выставлен счет-фактура от 31.05.2006 N 6317. Таким образом, в мае 2006 подрядчиком выполнен полностью комплекс работ, и у заявителя появилась возможность принять к учету приобретенные работы в целом по договору. Тем самым, соблюдены все условия для вычета НДС.

Между тем, заявитель приводит доводы и ссылается на счет-фактуру от 31.05.2006 N 6317, в отношении которого налоговым органом не отказано в применении налогового вычета.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что общество включило в уточненную налоговую декларацию за июнь 2006 (корректировка N 6), представленную 30.06.2009, налоговые вычеты по счету-фактуре от 28.02.2006 N 132, выставленному ОАО "Башнефтегеофизика" в сумме НДС 2.134.359,15 руб. 28.02.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 1 по договору от 14.07.2005 N 288/210-П-05. Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июнь 2006, оформленного налогоплательщиком 29.06.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 28.02.2006.

Следовательно, в соответствии с нормами ст. ст. 171, 172 НК РФ и положениями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в феврале 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 2.134.359, 15 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июне 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

Исходя из доводов налогоплательщика, следует, что по договору от 14.07.2005 N 228/210-П-05 выставлен один общий счет-фактура от 31.05.2006 N 6317. При этом, если исходить из пояснений заявителя то следует, что общество само подтверждает неправомерность заявленного в уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2006 (корректировка N 5) вычета по счету-фактуре от 28.02.2006 N 132, так же выставленного по договору от 14.07.2005 N 228/210-П-05 за выполненный этап.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не связывает право на вычет с фактами выполнения всех работ по договору.

В отношении счетов-фактур ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль" на общую сумму НДС 670.764 руб. налогоплательщик указывает, что счета-фактуры предъявлены за выполненные этапы по договорам N 3077, N 3079, N 3080, N 3081, предметом которых является выполнение подрядчиком сейсморазведочных работ на лицензионном участке. По завершении указанных работ по договорам, подрядчиком были выставлены счета-фактуры от 30.06.2006 N 89, N 93, N 94, N 95. Таким образом, только в конце июня 2006 подрядчиком оказан весь комплекс работ, и у заявителя появилась возможность принять к учету приобретенные работы в целом по договору. Тем самым, соблюдены условия для вычета НДС.

Между тем, общество приводит доводы относительно счетов-фактур от 30.06.2006 N 89, N 93, N 94, N 95 в отношении которых налоговым органом не отказано в применении налогового вычета.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что общество включило в уточненную налоговую декларацию за июль 2006 (корректировка N 5), представленную 31.07.200, налоговые вычеты по счетам-фактурам: от 22.02.2006 N 14, выставленному ОАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме НДС 35.237 руб. 22.02.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 1 по договору от 01.12.2005 N 3080.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 22.02.2006. Следовательно, в феврале 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 35.237 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 22.02.2006 N 13, выставленному ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме НДС 57.203 руб. 22.02.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 1 по договору от 01.12.2005 N 3079.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 22.02.2006.

Следовательно, в феврале 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 57.203 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 22.05.2006 N 71, выставленному ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме НДС 81.099 руб. 22.05.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 2 по договору от 01.12.2005 N 3077.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 22.05.2006. Следовательно, в мае 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 81.099 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 22.05.2006 N 67, выставленному ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме НДС 144.607 руб. 22.05.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 2 по договору от 01.12.2005 N 3080. Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 22.05.2006. Следовательно, в мае 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 144.607 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 22.05.2006 N 73, выставленному ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме НДС 155.563 руб. 22.05.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 2 по договору от 01.12.2005 N 3081.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 22.05.2006. Следовательно, в мае 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 155.563 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 22.05.2006 N 66, выставленному ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме 178.902 руб. 22.05.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 2 по договору от 01.12.2005 N 3079. Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 22.05.2006.

Следовательно, в мае 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 178.902 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 13.03.2006 N 28, выставленному ЗАО НПЦ "ГеоСейсКонтроль", в сумме НДС 18.153 руб. 03.04.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ N 1 по договору от 01.12.2005 N 3077.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за июль 2006, оформленного налогоплательщиком 31.07.2009, дата принятия на учет работ по данному счету-фактуре - 13.03.2006. Следовательно, в апреле 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 18.153 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в июле 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

По счетам-фактурам ООО "Программ Лайн" на общую сумму НДС 139.229 руб. налогоплательщик указывает, что рассматриваемые услуги (работы) списаны на затраты заявителя в августе 2006, что подтверждается аналитической карточкой по счету 97 за август 2006.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что заявителем включены в уточненную налоговую декларацию за август 2006 (корректировка N 5), представленную 31.08.2009, налоговые вычеты по счетам-фактурам: от 30.09.2005 N 79, выставленному ООО "Программ Лайн", в сумме НДС 90.398 руб. 30.09.2005 составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 2 по договору от 30.06.2005 N 34ПЛ/05/05.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за август 2006, оформленного налогоплательщиком 31.08.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 01.11.2005. Оплата произведена платежным поручением от 03.10.2005 N 374. Следовательно, в ноябре 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 90.398 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в августе 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 30.09.2005 N 80, выставленному ООО "Программ Лайн", в сумме 48.831 руб. 30.09.2005 составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 3 по договору от 30.06.2005 N 34ПЛ/05/05.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за август 2006, оформленного налогоплательщиком 31.08.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 01.11.2005. Оплата произведена платежным поручением от 12.10.2005 N 830. Следовательно, в ноябре 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 48.831 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в августе 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

В отношении счетов DeGolyer and MacNaughton Corp. на общую сумму НДС 66.804 руб. общество указывает, что услуги по данным счетам-фактурам приняты на учет 01.08.2006. Таким образом, если учесть, что налогоплательщик должен был применять вычет по НДС после получения счета-фактуры, следовательно, НДС по данному счету-фактуре мог быть заявлен к вычету в налоговой декларации за август 2006.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что общество включило в уточненную налоговую декларацию за август 2006 (корректировка N 5), представленной 31.08.2009, налоговые вычеты по счетам-фактурам: от 10.07.2006 N 6900015382, выставленному ОАО "Газпром нефть", за услуги, оказанные DeGolyer and MacNaughton Corp. в сумме НДС 32.899 руб. 12.05.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 2.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за август 2006, оформленного налогоплательщиком 31.08.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 10.04.2006. Следовательно, в июле 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 32.899 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в августе 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет; от 17.04.2006 N 6900010355, выставленному ОАО "Газпром нефть", за услуги, оказанные DeGolyer and MacNaughton Corp. в сумме НДС 33.905 руб. 01.03.2006 составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 1.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за август 2006, оформленного налогоплательщиком 31.08.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 17.04.2006. Следовательно, в апреле 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 33.905 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в августе 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

В ходе повторной выездной проверки, налогоплательщиком представлялись исправленные дополнительные листы книг покупок, направленные письмами от 14.04.2010 N НК 02/9217, от 01.10.2010 N НК 02/24053, согласно которым общество указало, что в связи с выявлением программой технической ошибкой, повлекшей за собой некорректное отражение данных в графе 4 (дата принятия на учет товаров (работ, услуг)) дополнительных листов книг покупок за проверяемый период, обществом представлены исправленные дополнительные листы книг покупок, в которых по исправленным данным налогоплательщика спорные счета-фактуры приняты на учет 10.07.2006 (N 6900015382) и 17.04.2006 (N 6900010355).

Налогоплательщиком представлена к возражениям на акт аналитическую карточка по счету 60/42 (Расчеты за услуги в валюте), которая содержит сведения, противоречащие предоставленным в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки дополнительных листов книг покупок, так как в ней отражена дата принятия услуг к учету по спорным счетам-фактурам - 01.08.2006.

В представленной по требованию N 1 от 22.12.2009 оборотной ведомости в разрезе счетов-фактур по счету 19 оборотно-сальдовой ведомости НДС по работам (услугам) по спорным счетам-фактурам принят к учету 10.07.2006 и 17.04.2006, соответственно, и указанные работы (услуги) подлежали принятию к учету (отражению на счетах бухгалтерского учета) тогда же.

Факт оказания услуг оформлен актами сдачи-приемки услуг в марте и мае 2006, которые заверены подписями представителей общества в указанных документах: акт сдачи-приемки услуг N 1 от 01.03.2006 к счету-фактуре 17.04.2006 N 6900010355; акт сдачи-приемки услуг N 2 от 12.05.2006 к счету-фактуре от 10.07.2006 N 6900015382.

В ходе рассмотрения материалов проверки налогоплательщику предложено представить дополнительные документы, подтверждающие факт получения первичных документов в августе 2006 (протокол от 18.11.2010 N 293 рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика).

Между тем, заявителем не представлены документы, подтверждающие фактическое получение первичных документов на основании счетов-фактур от 17.04.2006 N 6900010355, от 10.07.2006 N 6900015382 и актов сдачи-приемки услуг N 1 от 01.03.2006, N 2 от 12.05.2006 в августе 2006.

Относительно счетов-фактур ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" на общую сумму НДС 45.369.309,22 руб. налогоплательщик указывает, что счета-фактуры предъявлены заявителю за выполненные этапы по договору от 18.10.2009 N 355, предметом которого является выполнение оператором всего комплекса услуг (выполнения работ) на лицензионном участке. По завершении указанных работ оператором выставлен счет-фактура от 30.09.2006 N 4747. Таким образом, в конце сентября 2006 оператором оказан весь комплекс работ, и у заявителя появилась возможность принять к учету приобретенные работы в целом по договору.

Заявитель приводит доводы относительно счета-фактуры от 30.09.2006 N 4747, в отношении которого налоговым органом не было отказано в применении налогового вычета.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что общество включило в уточненную налоговую декларацию за сентябрь 2006 (корректировка N 5), представленную 30.09.2009, налоговые вычеты по счетам-фактурам: от 31.03.2005 N 1655, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в сумме НДС 312.141 руб. 31.03.2005 составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) по договору от 30.06.2005 N 34ПЛ/05/05. Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.03.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 31.03.2005 N 3. Следовательно, в марте 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 312.141 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

В данном счете-фактуре указано, что выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 31.10.2005 N 5910, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в сумме НДС 2.395.819 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 7 за октябрь 2005 по договору от 17.02.2005 N 193. Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.10.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 31.10.2005 N 10. Следовательно, в октябре 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 2.395.819 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 28.02.2006 N 554, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в сумме НДС 2.396.923 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 2 за февраль 2006 по договору от 17.02.2005 N 193. Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 28.02.2006. Следовательно, в феврале 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 2.396.923 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 31.07.2005 N 3696, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 4.197.218 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 6 за июль 2005 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.07.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 31.07.2005 N 7. Следовательно, в июле 2005 соблюдены условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 4.197.218 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 30.06.2005 N 3279, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 4.681.485 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 5 за июнь 2005 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.07.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 30.06.2005 N 6. Следовательно, в июне 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 4.681.485 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 31.03.2005 N 1656, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме 6.630.312 руб. Составлены акты приема-передачи выполненных работ (услуг) N 1 за февраль 2005 и N 2 за март 2005 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.03.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 31.03.2005 N 3.

Следовательно, в марте 2005 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 6.630.312 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от N 530 (1447); от 31.05.2005 N 2954, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 6.602.095 руб. Составлены акты приема-передачи выполненных работ (услуг) N 3 за апрель 2005 и N 4 за май 2005 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.05.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 31.05.2005 N 5.

Таким образом, в мае 2005 соблюдены условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 6.602.095 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 31.01.2006 N 420, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 3.139.902 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 1 за январь 2006 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.01.2006. Следовательно, в январе 2006 соблюдены условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 3.139.902 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 31.07.2006 N 3708, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 2.396.059 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 7 за июль 2006 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.07.2006. Следовательно, в июле 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 2.396.059 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 30.06.2006 N 3065, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 3.587.034 руб.; составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 6 за июнь 2006 по договору от 17.02.2005 N 193. Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 30.06.2006.

Следовательно, в июне 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 3.587.034 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 31.05.2006 N 2391, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 3.587.034 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 5 за май 2006 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.05.2006. Следовательно, в мае 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 3.587.034 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447); от 30.04.2006 N 1799, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме НДС 5.443.187 руб. Составлен акт приема-передачи выполненных работ (услуг) N 4 за апрель 2006 по договору от 17.02.2005 N 193.

Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за сентябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 30.09.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 30.04.2006. Следовательно, в апреле 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 5.443.187 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в сентябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В данном счете-фактуре указано, что он выставлен по договору от 28.08.2001 N 530 (1447).

В отношении счета-фактуры ООО "Апрель" на общую сумму НДС 2.628 руб. заявитель указывает, что с учетом того, что налогоплательщик должен применять вычет по НДС после получения счета-фактуры, следовательно, НДС по данному счету-фактуре мог быть заявлен к вычету в налоговой декларации за октябрь 2006.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что общество включило в уточненную налоговую декларацию за октябрь 2006 (корректировка N 5), представленную 30.10.2009, налоговые вычеты в сумме 2.628 руб. по счету-фактуре от 31.05.2006 N 00000505, выставленному ООО "Апрель". Согласно дополнительному листу книги покупок N 7 за октябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 28.10.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 01.09.2006. 31.05.2006 составлен акт приема-передачи работ (услуг) N 00000479. Следовательно, в сентябре 2006 соблюдены все условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 2.628 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в октябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что спорный счет-фактура получен им в октябре 2006.

Относительно счета-фактуры ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" на общую сумму НДС 29.757 руб. налогоплательщик указывает, что рассматриваемые услуги (работы) списаны на затраты заявителя в ноябре 2006, что подтверждается аналитической карточкой по счету 97 за ноябрь 2006.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что общество включило в уточненную налоговую декларацию за ноябрь 2006 (корректировка N 4), представленную 27.11.2009, налоговые вычеты по счету-фактуре от 31.12.2005 N 7583, выставленному ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", в сумме 29.757 руб. Согласно дополнительному листу книги покупок N 5 за ноябрь 2006, оформленного налогоплательщиком 25.11.2009, дата принятия на учет работ (услуг) по данному счету-фактуре - 31.12.2005. Оплата произведена в соответствии с соглашением о проведении зачета взаимных требований от 31.01.2006 N 1. Следовательно, в январе 2006 соблюдены условия для предъявления к вычету НДС по данному счету-фактуре. При этом, вычет НДС в сумме 29.575 руб. по спорному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком только в ноябре 2009, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет.

Налоговый период, в котором выполнены все перечисленные в ст. 172 НК РФ условия, является соответствующим периодом для заявления вычетов и основанием для включения счетов-фактур в книгу покупок.

Иных дополнительных условий для определения периода заявления налогового вычета по НДС Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, следовательно, приведенный довод налогоплательщика не относится к порядку применения налоговых вычетов по НДС, установленному налоговым законодательством и не имеет правового значения в рассматриваемом случае.

Факт списания на затраты, то есть использование в производстве приобретенных работ (услуг), не имеет значения для применения вычета, так как это условие не следует из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.07.2011 по делу N А40-46790/11-107-210 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

Л.Г. Яковлева Е.А. Солопова