Комментарий к постановлению Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию" (Е.О. Вторушина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2007 г.)

Комментарий к постановлению Правительства Российской Федерации
от 15 июня 2007 г. N 375
"Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию"

С этого года больничные и декретные нужно платить по правилам, которые установлены Законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ*(1). Их сумма по-прежнему зависит от среднего заработка. Но вот рассчитывать его теперь нужно по-новому. Однако в законе установлен лишь общий порядок. Определить особенности расчета пособий было поручено правительству. Наконец оно выполнило поставленную задачу. И хотя опубликованный документ вступил в силу только 19 июня 2007 года, утвержденное Положение нужно применять с начала года. А значит, бухгалтеру следует проверить, правильно ли рассчитаны пособия.

Что не входит в средний заработок

В средний заработок входят все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, с которых был уплачен ЕСН. Полученную сумму нужно делить на число календарных дней в периоде, за который учтен заработок. До утверждения опубликованного Положения компании могли руководствоваться еще и Положением о расчете средней заработной платы*(2). В части, не противоречащей закону о пособиях.

Данный документ предписывал не учитывать при расчете пособий сохраняемый за сотрудником средний заработок. Скажем, в случае отпуска. Однако ЕСН на отпускные фирмы начисляют. Поэтому в начале года у них возник вопрос: позволяет ли новый порядок учесть эти суммы при расчете среднего заработка? Опубликованный документ прояснил ситуацию. Как и раньше, фирмы не должны включать в расчет отпускные, а также средний заработок, сохраняемый за сотрудником в других случаях (например во время командировки). Правда, есть исключение. Оно касается женщин, которые во время беременности переводились на более легкую работу с сохранением средней зарплаты. Выплаченные им суммы и время, за которое они начислены, должны входить в расчет среднего заработка для оплаты больничных. Заметим, что специалисты ФСС и ранее разъясняли, что отпускные при расчете пособий учитывать нельзя. Поскольку средний заработок в систему оплаты труда не входит (письмо ФСС России от 28.03.2007 N 02-10/07-2009).

Кроме того, в расчет пособий не должны включаться и другие периоды, а также начисленные за это время суммы, которые не позволяло учитывать Положение о расчете среднего заработка. Например, дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за детьми-инвалидами. По-прежнему не входят в расчет среднего заработка и дни болезни, декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком.

До выхода комментируемого документа неясность была и с суммами доплат до фактического заработка по больничным. ЕСН они облагаются. Но можно ли учитывать их при оплате больничных? Такие выплаты входят в дополнительный "соцпакет". А как сказано в приведенном Положении, в заработок для расчета пособий нельзя включать социальные выплаты и суммы, которые не относятся к оплате труда. Скажем, материальную помощь, оплату питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.

Как учесть премии

Изменены правила включения премий в средний заработок для расчета пособий. Так, ежемесячные премии, выдаваемые вместе с зарплатой за месяц, относят к заработку того месяца, за который они начислены. Все остальные премии, в том числе квартальные и годовые, входят в расчет в размере начисленных сумм. Запрет на включение больше одной премии за одни и те же показатели отменен. Как и требование учитывать квартальные премии в размере месячной части, а годовые - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода

Пример 1

В.В. Иванов в июле болел. Его оклад составляет 10 000 руб. В расчетном периоде (июль 2006-июнь 2007 года) Иванову были начислены премии за II, III и IV кварталы 2006 года: 8000 руб. в июле, 5000 руб. в октябре 2006 года и 9000 руб. в январе 2007 года. А также премии за I и II кварталы 2007 года: 7000 руб. в апреле и 10 000 руб. в июне. Все премии входят в базу по соцналогу.

Прежде бухгалтер смог бы учесть только 4 из 5 квартальных премий. Теперь, несмотря на то что на каждый месяц расчетного периода приходится более 1/3 квартальной премии за одни и те же показатели, все выплаты войдут в расчет среднего заработка.

Средний заработок для оплаты пособия составляет:

(10 000 руб. х 12 мес. + 8000 руб. + 5000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб. + 10 000 руб.) : 365 дн. = 435,62 руб.