Возвращаем товар (О.А. Курбангалеева, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, 8, июль, август 2007 г.)

Возвращаем товар

В хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, которые занимаются торговлей, довольно часто возникают ситуации, когда покупатель возвращает приобретенные товары поставщику. При этом индивидуальный предприниматель может оказаться как в роли покупателя, который возвращает товары поставщику, так и в роли поставщика, которому покупатель вернул товар.

Предприниматели могут заключать сделки как с юридическими, так и с физическими лицами. При этом порядок документального оформления, учета и налогообложения возвращенных товаров будет меняться в зависимости от режима налогообложения, который применяет контрагент индивидуального предпринимателя. Поэтому мы рассмотрим порядок оформления документов и отражения в налоговом учете операций по возврату товаров при общем режиме налогообложения.

Порядок документального оформления, учета и налогообложения в конкретной ситуации зависит от причины возврата и от условий договора с покупателем. Поэтому возврат товара возможен, во-первых, в случае ненадлежащего исполнения сторонами своих обязанностей по договору купли-продажи, и, во-вторых, по соглашению сторон.

Порядок учета доходов и расходов при реализации товаров

Разберем ситуации, связанные с возвратом некачественного или бракованного товара, с точки зрения индивидуального предпринимателя, который применяет общий режим налогообложения и уплачивает НДФЛ.

Прежде чем рассматривать вопрос о возврате товара, необходимо вспомнить порядок учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Это нужно для того, чтобы в дальнейшем легко ориентироваться в тех записях, которые предприниматель должен внести в регистры налогового учета при возврате товаров.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов индивидуальные предприниматели, применяющий общий режим налогообложения, используют специальный регистр налогового учета - Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. С 1 января 2002 года следует вести Книгу учета в соответствии с приказом Минфина РФ от 13 августа 2002 г. N 86н и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N БГ-3-04/430.

Книга учета является регистром налогового учета. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя по итогам налогового периода, то есть за год. Если предприниматель осуществляет не один вид деятельности, то для учета доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности нужно вести отдельную Книгу.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные от предпринимательской деятельности: выручка от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Запись в Книгу учета следует делать в тот день, когда фактически получен доход: денежные средства поступили на расчетный счет или в кассу индивидуального предпринимателя. Этот метод учета доходов называется кассовым.

Пример 1.

В III квартале 2007 года индивидуальный предприниматель Михалычев В.Т. отгрузил товары на сумму 100 000 руб., а выручку от реализации товаров получил в размере 70 000 руб.

В четвертом квартале покупателям было отгружено товаров на сумму 200 000 руб., а получено от покупателей за отгруженные товары - 220 000 руб. На конец года задолженность покупателей за отгруженные товары составила 10 000 руб. (100 000 руб. - 70 000 руб. + 200 000 руб. - 220 000 руб.).

На основании кассового метода учета доход предпринимателя составил:

- в III квартале - 70 000 руб.;

- в IV квартале - 220 000 руб.

Если индивидуальный предприниматель применяет кассовый аппарат для расчетов с покупателями, то в Книге учета нужно отражать доходы один раз в день после окончания работы. Выручка отражается на основании Z-отчета.

В момент совершения операций доходы отражаются в Таблице N 1-6 Книги учета. Причем в Таблице N 1-6-А отражаются те доходы, которые облагаются НДС, а в Таблице N 1-6-Б - те операции, которые не облагаются этим налогом.

После окончания месяца общая сумма доходов по каждому виду товаров переносится в Таблицу N 1-7 Книги учета. Одновременно отражаются и расходы предпринимателя, связанные с получением дохода.

При отражении доходов необходимо указать величину расходов по данной операции. Расходы - это затраты предпринимателя, которые фактически имели место, документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода. Предприниматель отражает расходы в тот день, когда он оплатил приобретенные товары, работы или услуги. Рассчитываться за покупки можно как наличными деньгами, так и безналичным путем.

Главная особенность учета расходов предпринимателя состоит в порядке включения стоимости товаров в расходы. В состав расходов включаются затраты предпринимателя на приобретение только тех товаров, которые:

- оплачены поставщику;

- отгружены покупателю;

- оплачены покупателем.

Если же доход еще не получен, товары еще не отгружены или не оплачены поставщику, то учитывать стоимость приобретенных товаров нужно в последующих налоговых периодах.

Пример 2.

13 ноября 2007 года индивидуальный предприниматель Ипатов P.P. приобрел партию товара на сумму 100 000 руб. (накладная N 215). В этом же месяце стоимость товара была оплачена поставщику.

Однако в 2007 году ему удалось продать только половину товара. Следовательно, в расходы будет включена лишь половина стоимости приобретенного товара - 50 000 руб. Если товар будет продан в следующем году, в составе расходов будет учтена и другая часть стоимости товара.

В составе расходов предпринимателя должны быть только те затраты, которые непосредственно связаны с доходами предпринимателя. Если предприниматель произвел расходы в одном налоговом периоде, но доходы по ним будут получены в другом, то такие затраты нужно учесть отдельно. Для этого в новой Книге учета предусмотрен специальный регистр (Таблица N 6-3 Книги учета) для учета расходов будущих периодов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками НДС. Для правильного исчисления и уплаты НДС индивидуальный предприниматель обязательно ведет Книгу покупок, Книгу продаж, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформляет счета-фактуры. Правила ведения этих налоговых регистров утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Напомним, что индивидуальные предприниматели не попадают под действие Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 29 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Значит, им не нужно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

В то же время при большом количестве хозяйственных операций им, так или иначе, приходится вести учет своей деятельности: фиксировать суммы, которые он должен своим поставщикам и подрядчикам, учитывать дебиторскую задолженность покупателей, а также складской учет приобретенных материально-производственных запасов (сырья, материалов, товаров).

Таким образом, индивидуальному предпринимателю не обойтись без так называемого управленческого учета. В данной статье понятие "учет" мы будем употреблять именно в этом значении.

Особенности гражданского законодательства

Предметом договора купли-продажи является некий товар, который одна сторона (продавец) обязуется передать в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Право собственности у покупателя на товар по договору купли-продажи возникает с момента ее передачи покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передача товара - это вручение его покупателю, сдача перевозчику для отправки покупателю или сдача в организацию связи для пересылки покупателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Договор купли-продажи имеет несколько разновидностей, в том числе розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия и т.д. (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

На все эти договоры распространяются положения гражданского законодательства, регулирующие условия заключения и исполнения договора купли-продажи.

Необходимые условия договора купли-продажи

Основными условиями договора купли-продажи являются положения о количестве, ассортименте, комплектности и качестве передаваемого товара, а также о его затаривании или упаковке. В том случае если в договоре купли-продажи не содержится особых требований к таре или к упаковке, то товар должен быть упакован обычным для такого товара способом, чтобы обеспечить сохранность товара при обычных условиях хранения и транспортировки.

Обязанность по выполнению указанных условий лежит на продавце товара. При нарушении этих условий покупатель имеет право отказаться либо от принятия товара, либо от исполнения условий договора купли-продажи, то есть вернуть товар (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Виды нарушений условий договора купли-продажи в отношении товара,
переданного покупателю, которые может произвести продавец

Продавец допустил нарушение условий договора	Возможные действия покупателя	Основание
1	2	3
Передал меньшее количество товара	Покупатель вправе отка- заться от переданного товара	п. 1 ст. 466 ГК РФ
Товар не соответствует установленному ассортименту		п. 1 ст. 468 ГК РФ
Товар ненадлежащего качества	Покупатель вправе отка- заться от исполнения до- говора купли-продажи	п. 2 ст. 475 ГК РФ
Комплектность товара не соответствует положениям договора		п. 2 ст. 480 ГК РФ
Товар передан без тары (упаковки) или в ненадлежащей упаковке		п. 2 ст. 482 ГК РФ
Товар обременен правами третьих лиц	Покупатель вправе рас- торгнуть договор	п. 1 ст. 460 ГК РФ

Если продавец передал покупателю товар с нарушением условий договора купли-продажи (по количеству, качеству, ассортименту, комплектности товара и т.д.), значит, он ненадлежаще исполнил свои обязательства по этому договору. В этой ситуации считается, что договор частично или полностью расторгнут, а товар не перешел в собственность покупателя. Обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара.

Тот факт, что продавец исполнил свои обязанности по договору купли-продажи ненадлежащим образом, может быть установлен:

- в ходе приемки товара или

- уже после того, как товар принят индивидуальным предпринимателем.

Приемка товаров

При приемке товара материально ответственное лицо покупателя проверяет количество и ассортимент привезенного товара, целостность его упаковки, а также товарно-сопроводительные документы, поступившие вместе с товаром. Данные, указанные в документах, сверяются с количеством фактически полученных товаров. Но непосредственно при приемке не всегда можно проверить качество и комплектность.

Передача товаров может происходить на территории продавца или на территории покупателя. В этом случае индивидуальный предприниматель получает товар самостоятельно или действует через своего представителя. Представителем индивидуального предпринимателя может быть сотрудник, с которым у ИП заключен трудовой договор.

Сотрудник ИП получает товар по доверенности, которую ему выдал предприниматель. Если при приемке товара выявились какие-либо несоответствия по количеству, качеству, комплектности или ассортименту, доверенное лицо может на месте отказаться от получения товаров. В этом случае необходимо сделать соответствующую отметку об отказе в накладной продавца.

Если передача товара осуществляется на территории покупателя при участии представителя продавца, то при обнаружении отклонений по количеству, качеству, ассортименту, комплектности и целостности упаковки необходимо составить двусторонний акт о выявленных недостатках. Это значит, что акт должны подписать представители обеих сторон.

Обратите внимание, что для документального оформления операций по приемке-передаче товаров индивидуальные предприниматели могут пользоваться теми же унифицированными формами первичных учетных документов, что и организации.

Более того, порядок проведения этих операций у индивидуальных предпринимателей аналогичен тому, который используют юридические лица. Поэтому мы советуем предпринимателю руководствоваться теми официальными нормативными актами, которые касаются организаций, в том числе и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Акт можно составить в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов или использовать для оформления акта формы унифицированных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132:

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

В накладной на товар необходимо сделать отметку о составлении Акта.

Не только представитель продавца может передать товар покупателю, но и представитель транспортной организации, силами которой этот товар был доставлен покупателю. В этом случае приемка товаров по количеству, ассортименту, комплектности и качеству осуществляется в соответствии с правилами, действующими на транспорте. Это установлено пунктом 46 Методических указаний.

Фактическое наличие товара сверяется с данными товарно-транспортных документов. При наличии отклонений от условий договора купли-продажи составляется Акт, а на товарно-сопроводительных документах делается соответствующая отметка о составлении Акта. Отметка может выглядеть следующим образом:

"При приемке товара выявлено несоответствие по комплектности, о чем 15.06.2007 составлен соответствующий Акт".

О том, что при приемке товаров покупатель обнаружил расхождения по количеству, качеству, ассортименту или комплектности товара, он должен незамедлительно сообщить продавцу. Однако выставить претензию продавцу покупатель может только в том случае, если в соответствии с условиями договора право собственности на товар переходит к нему в момент передачи товара.

Если же право собственности на товар перешло к покупателю в момент передачи его транспортной организации, то претензию следует выставлять транспортной организации.

Когда приемка товара происходит на территории покупателя, он обязан обеспечить сохранность полученного товара путем принятия его на ответственное хранение. Все расходы, которые понес покупатель в связи с принятием товара на ответственное хранение, должны быть возмещены продавцом (п. 3 ст. 514 ГК РФ).

Если покупатель возвращает всю партию товаров, то он возвращает и документы, полученные от поставщика, в том числе и счет-фактуру Иными словами, можно считать, что сделка не состоялась. Следовательно, никаких записей в Книге покупок ему делать не придется.

Продавец, получив назад отгруженные товары, аннулирует накладную и счет-фактуру на этот товар. Никаких записей в Книге продаж по этой сделке у него быть не должно.

Возможна ситуация, когда часть товара будет принята покупателем, а часть - не принята. В этом случае в накладной делается отметка о том, какое количество товаров фактически принято покупателем.

Что касается счета-фактуры на эту партию товара, то продавец может заменить его на новый, так как продавец обязан выставлять счета-фактуры в течение 5 дней со дня отгрузки товаров.

В новом счете-фактуре возвращенный товар не указывается (письмо Минфина РФ от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/136).

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель Иванов А.А. приобрел у ООО "АБВ" по договору купли-продажи партию обойного клея на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

В ходе приемки товара оказалось, что часть товара имеет поврежденную упаковку. В связи с этим был составлен Акт по форме N ТОРГ-2, в котором была указана покупная стоимость товара (12 упаковок), не соответствующего условиям договора купли-продажи, в размере 5 664 руб., в том числе НДС-864 руб.

Товар с поврежденной упаковкой был принят на временное хранение.

На основании составленного Акта индивидуальный предприниматель Иванов А.А. направил претензию в адрес продавца (ООО "АБВ"). Продавец признал обоснованность претензии и забрал товар с поврежденной упаковкой. В приходную накладную были внесены соответствующие исправления. Кроме того, был выставлен новый счет-фактура.

На основании полученного счета-фактуры индивидуальный предприниматель имеет право предъявить к налоговому вычету сумму НДС в размере 17136 руб. (18000 руб. - 864 руб.).

В Книге покупок он сделал следующие записи:

- в графе 7 была указана стоимость товара, принятого на учет с учетом НДС,-112336 руб.;

- в графе 8а - стоимость товара, принятого на учет без НДС, - 95200 руб.;

- в графе 8б - сумма НДС со стоимости принятого товара - 17 136 руб.

Иванов А.А. заплатил стоимость приобретенного товара. В адрес поставщика была направлена сумма в размере 112 336 руб., в том числе НДС - 17 136 руб.

ООО "АБВ" отразит в Книге учета доходов и расходов сумму выручки, полученную от реализации товаров, в размере 95 200 руб. (без учета НДС) и включит в состав расходов стоимость реализованных товаров. В Книге продаж он зарегистрирует счет-фактуру на общую сумму 112 336 руб., а НДС в размере 17 100 руб. отразит в налоговой декларации по НДС в качестве суммы, подлежащей уплате в бюджет с реализации товаров.

                                                                                        Унифицированная форма N ТОРГ-2

                                                                                        Утверждена постановлением Госкомстата РФ

                                                                                        от 25 декабря 1998 г. N 132

                                                                                                                    /----------\

                                                                                                                    |   Код    |

                                                                                                                    |----------|

                                                                                                    Форма по ОКУД   | 0330202  |

                                                                                                                    |----------|

Индивидуальный предпринимаетль Иванов Иван Игоревич, г.Москва, 3-й Лучевой просек, д. 89, (495) 333-33-33 по ОКПО   |          |

---------------------------------------------------------------------------------------------------------           |----------|

     (составитель, адрес, номер телефона)                                                                           |          |

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+----------|

           структурное подразделение                                                                                |          |

                                                                                       Вид деятельности   по ОКДП   |          |

                                                                                                       /------------+----------|

Основание для              приказ, распоряжение                                                        |   номер    |   42     |

составления акта  -------------------------------------------------------------------------------------+------------+----------|

                          (ненужное зачеркнуть)                                                        |    дата    |15|06|2007|

                                                                                                       \------------+----------|

                                                                                                     Вид операции   |          |

                                                                                                                    \----------/

                                                                                                            УТВЕРЖДАЮ

                                                                        /---------------------\           Руководитель

                                                                        |  Номер  |    Дата   |

                                                                        |документа|составления| Индивидуальный предприниматель

                                                                        |---------+-----------| -------------------------------

                                                                        |   26    |15.06.2007 |           (должность)

                                                                        |         |           |                Иванов И.И.

                                                                        \---------------------/ -------   ---------------------

                                                                                               (подпись) (расшифровка подписи)

                                                                                                 "15" июня 2007 г.

                                                                                                  --  ---- -------

Акт
об установленном расхождении по количеству
и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

Место приемки товара     г. Москва

                     -----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:   "15"  июня    2007 г.

                                                        ----  ------ ----------

по сопроводительным документам        транспортная накладная N 123 от 13.06.2007

                              --------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                                  (наименование, номер, дата)

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

доставлен товар. Документ о вызове представителя   грузоотправителя, поставщика, производителя:

                                                   -----------------------------------------------------------------------------

                                                                     (ненужное зачеркнуть)

телеграмма, факс, телефонограмма, радиограмма      N               от    "15"    июня     2007 г.

-----------------------------------------------      ----------          ----   ------  ---------

          (ненужное зачеркнуть)

Грузоотправитель  ООО "АБВ", Московская область, г. Лобня, ул. Мира, д. 5, тел.: (495) 577-77-77

                  --------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                   (наименование, адрес, номер телефона)

Производитель     он же

              ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                   (наименование, адрес, номер телефона)

Поставщик      он же

          ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                   (наименование, адрес, номер телефона)

Страховая компания             -

                   -------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                   (наименование, адрес, номер телефона)

Договор (контракт) на поставку товара N   88     от " 9"     июня        2007 г.

                                        --------    ----   --------    -----------

Счет-фактура N          150             от "13"     июня        2007 г.

               ------------------------    ----   --------    -----------

Коммерческий акт N                      от "  "                        г.

                   --------------------   ----   --------    -----------

Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N          от "  "                        г.

                                             --------    ----   --------    -----------

Железнодорожная накладная N                 от "  "                        г.

                            ---------------    ----   --------    -----------

Способ доставки          автомобильный транспорт              N

                ------------------------------------------         -------------------------------------------------------------

                        (вид транспортного средства)

Дата отправления товара "13"     июня        2007 г.

                        ----   --------    -----------

со станции (пристани, порта) отправления   Московская область, г. Лобня

                                         ---------------------------------------------------------------------------------------

                                                                                (наименование)

или со склада отправителя товара

                                 -----------------------------------------------------------------------------------------------

                                                                                (наименование)

Дата , время, ч. мин
прибытия товара на станцию (при- стань, порт) на- значения	вскрытия ваго- на, автофурго- на, контейнера других	выдачи то- вара органи зацией тра- нспорта	доставки товара на склад органи- зации-получателя	начала разгрузки	приемки товара
					начало	приоста- новление	возобно- вление	окончание
15.06.2007 13:45	15.06.2007 13:45	-	15.06.2007 13:45	15.06.2007 13:45	15.06.2007 15:30	-	-	15.06.2007 17:15

2-я страница формы N ТОРГ-2

     Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание упаковочных  ярлыков,  пломб  транспорта  на отдельных

местах (сертификатов, спецификаций в вагоне, контейнере) и отправительская маркировка

                                                                                     ------------------------------------------

     По сопроводительным транспортным документам значится:

Отметка об опломбирова- нии товара (груза), со- стояние пломб и соде- ржание оттиска	Количе- ство мест	Вид упаковки	Наименование то- вара (груза) или номера вагонов (контейнеров, автофургонов и т.д.)	Единица измерения	Масса брутто товара (груза) по документам		Особые отметки отправителя по накладной
					отпра- вителя	транспорт- ной орга- низации (станции пристани, порта)
1	2	3	4	5	6	7	8
Опломбировано: ООО "АБВ"	250	картон- ная ко- робка	обойный клей в упаковке	шт	500 кг	-	-

     Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д.  Наличие,  описание  установленных  ярлыков,

пломб транспорта на отдельных местах (сертификатов, спецификации в вагоне, контейнере)   фактически

Ярлыки в наличии, пломбы не вскрыты, маркировка соответствует документации

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Расхождение по количеству мест и массе в актируемой партии товара, обнаруженные на складе товарополу- чателя	Количество мест	Масса, кг			Степень заполнения тарного места, вагона, контейнера и т.п.
		брутто	тара	нетто
По документам грузоотправителя	250	500 кг	-	480 кг	100
Фактически поступило	250	500 кг	-	480 кг	100
Расхождение (+, -)

Товар (наименование)	Номер места	Единица измерения		По документам постав щика значит ся
		наименова- ние	код по ОКЕИ	артикул товара	сорт	количе- ство (масса)	цена, руб. коп	сумма, руб. коп
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Клей обойный	-	шт	796	ТЕ24	-	250	472-00	118 000-00

3-я страница формы N ТОРГ-2

     Условия хранения  товара  (продукции)  до  его  вскрытия  на  складе получателя:    в норме

                                                                                     ---------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

     Сведения о температуре при разгрузке в вагоне (рефрижераторе и т.д.) в товаре, °С

                                                                                       -------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

     Состояние тары и упаковки, маркировка мест, товара и тары в  момент  внешнего  осмотра  товара

(продукции) 10 (десять) упаковок обойного клея повреждены

            ----------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

     Содержание наружной маркировки тары и другие данные, на основании которых можно сделать выводы

о том, в чьей упаковке предъявлен товар (производителя или отправителя) ООО "АБВ"

                                                                        ----------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

     Дата вскрытия  тары  "15"      июня         2007 г.

                          ----    ---------     --------

     Организация,  которая  взвесила  и  опломбировала  отгруженный  товар,  исправность  пломб   и

содержание оттисков, соответствие пломб товаросопроводительным документам

                                                                         ---------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Порядок отбора товара (продукции) для выборочной проверки с указанием ГОСТ, особых условий поставки

по договору (контракту), основание выборочной проверки:

                                                       ---------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Фактически оказалось					Брак		Бой		Отклонения				Номер паспорта
артикул товара	сорт	количество (масса)	цена, руб. коп	сумма, руб. коп	количество (масса)	сумма, руб. коп	коли- чество (масса)	сумма, руб. коп	излишки		недостачи
									коли- чество (масса)	сумма, руб. коп	коли- чество (масса)	сумма, руб. коп
10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
ТЕ24	-	250	472-00	118000	10	5664-00	-	-	-	-	-	-	-

4-я страница формы N ТОРГ-2

Определение количества (массы) товара (продукции) проводилось взвешиванием, счетом мест

                                                              --------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

                  (взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.,

----------------------------------------------------------------------------------------------------

         место определения количества (массы) товара (продукции))

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Взвешивание товаров  (продукции)  проводилось  на  исправных  весах,  проверенных  в  установленном

порядке. Сведение об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения):

                                                                                       -------------

весы электрические, 2006 года

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Другие данные

             ---------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

     По остальным  товарно-материальным  ценностям,  перечисленным  в  сопроводительных  документах

поставщика, расхождений в количестве и качестве нет.

     Подробное описание дефектов (характер излишков, недостач ненадлежащего качества, брака, боя) и

мнение комиссии о причинах их образования

                                         -----------------------------------------------------------

упаковка разорвалась при транспортировке от поставщика

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Заключение комиссии направить поставщику ООО "АБВ" претензию с требованием забрать бракованный товар

                    --------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Члены комиссии  предупреждены  об  ответственности  за  подписание  акта,  содержащего  данные,  не

соответствующие действительности.

Председатель комиссии  Индивидуальный предприниматель                             Иванов И.И.

                       ------------------------------    --------------    -------------------------

                        (место работы, должность)           подпись           (расшифровка подписи)

Члены комиссии:            начальник склада                                     Тимофеев Л.Т.

                      ------------------------------    --------------    -------------------------

                       (место работы, должность)           подпись           (расшифровка подписи)

                        менеджер по закупкам                                   Парамонова П.Д.

                      ------------------------------    --------------    -------------------------

                       (место работы, должность)           подпись           (расшифровка подписи)

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

                                 водитель                                          Манихин Е.Л.

                        ------------------------------    --------------    -----------------------

                         (место работы, должность)           подпись          (расшифровка подписи)

Документ, удостоверяющий полномочия доверенность генерального директора ООО "АБВ" Воронина М.П.

                                    ---------------------------------------------------------------

N         26         выдан    "5"        февраля       2007 г.

 -------------------          ---    --------------  -------------

Акт с приложением на        1       листах получил

                     --------------

Индивидуальный предприниматель                            Иванов И.И.

                                 ----------------    -----------------------

                                     подпись          (расшифровка подписи)

ОГРНИП 111222333444555

Решение руководителя направить претензию ООО "АБВ" за бракованный товар

                     -------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Учтите, что возвращенный товар может быть бракованным или испорченным. Бракованный товар продавец может вернуть поставщику этого товара, а испорченный товар придется списывать, так как реализации он не подлежит.

По мнению специалистов Минфина РФ, по возвращенному товару, который не используется для осуществления операций, облагаемых НДС, продавец должен восстановить "входящий" НДС, принятый к зачету (п. 4 письма Минфина РФ от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина РФ от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132.

Сделать это следует в том налоговом периоде, когда товары, не подлежащие дальнейшей реализации, были возвращены и приняты к учету. Для восстановления "входящего" НДС необходимо сделать запись в Книге продаж на основании счета-фактуры, который был получен от поставщика при покупке этого товара.

Пример 4.

Используем условия предыдущего примера.

Товар с нарушенной упаковкой, возвращенный продавцу, дальнейшей реализации не подлежит. Поэтому ООО "АБВ" восстановило "входящий" НДС по этому товару на основании счета-фактуры, полученного от поставщика этого товара.

Предположим, что покупная стоимость возвращенного товара составляет 4 000 руб. Сумма "входного" НДС по этому товару, который подлежит восстановлению, составила 720 руб. (4000 руб. х 18%). Счет-фактура, на основании которого "входной" НДС был предъявлен к налоговому вычету, ООО "АБВ" зарегистрировало в Книге продаж.

Когда товары приняты индивидуальным предпринимателем

После того как товар прошел проверку на соответствие условиям договора купли-продажи по количеству и ассортименту, индивидуальный предприниматель может учитывать стоимость этого товара как собственное имущество.

В дальнейшем может выявиться, что товар:

- некомплектен;

- ненадлежащего качества;

- обременен правами третьих лиц.

Обратите внимание, что продавец товара отвечает только за те недостатки товара, которые возникли до его передачи покупателю, или по причинам, появившимся до этого момента (п. 1 ст. 476 ГК РФ).

При обнаружении подобных недостатков покупатель может вернуть товар продавцу в течение двух лет со дня их передачи (п. 2 ст. 477 ГК РФ). Датой передачи является фактический день вручения товаров покупателю.

Более длительный период для возврата некачественного товара может быть установлен отдельными положениями гражданского законодательства или договором купли-продажи.

Учтите, что возврат товара возможен только в том случае, если выявленные недостатки являются существенными. Таковыми признаются:

- неустранимые недостатки;

- недостатки, которые не могут быть устранены без больших расходов или затрат времени;

- недостатки, которые выявляются неоднократно или проявляются вновь после их устранения и т.д.

Продавец может предоставить гарантию качества на товар. В этом случае он несет ответственность за все недостатки товара, который обнаружит покупатель в течение гарантийного срока или срока годности товара. Исключением являются те недостатки, которые возникли в связи с тем, что покупатель нарушил правила пользования товаром или его хранения, либо причиной недостатков является действие третьих лиц или непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ).

В некоторых случаях на комплектующие изделия товара устанавливается гарантийный срок, который может быть больше или меньше срока гарантии на основное изделие. Если обнаружены существенные недостатки комплектующих, то возвратить товар продавцу можно в течение всего срока гарантии на основное изделие. В случае, когда гарантийный срок на комплектующие превышает период гарантии на основное изделие, возврат можно осуществить в пределах гарантийного срока на комплектующее изделие, то есть за пределами гарантийного срока на основное изделие.

Если гарантийный срок, установленный на товар, составляет менее двух лет, для возврата товара продавцу покупателю необходимо доказать, что недостатки возникли до передачи товара или по причинам, которые существовали до этой передачи.

Если индивидуальный предприниматель приобрел товар и обнаружил в нем недостатки, то ему необходимо составить Акт в произвольной форме в двух экземплярах. Этот документ является основанием для предъявления претензии продавцу товара, который вместе с одним экземпляром Акта направляется продавцу. Желательно, чтобы у покупателя осталось подтверждение этого факта. Поэтому претензию можно отправить заказным письмом с уведомлением о вручении или вручить представителю продавца под роспись.

В претензии к покупателю необходимо указать:

- номер и дату договора купли-продажи, в соответствие с которым был приобретен товар;

- данные о товаре на основании товарно-сопроводительных документов (наименование, количество, цену, ассортимент, партию товара и т.д.);

- недостатки товара или его комплектующих изделий;

- номер и дату акта, составленного в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих;

- требования, которые предъявляет покупатель в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих (в разумный срок безвозмездно устранить недостатки, уменьшить покупную стоимость, поменять на другой товар или расторгнуть договор купли-продажи).

Учет операций по возврату товаров у покупателя

На товар, который подлежит возврату, покупатель должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой "ВОЗВРАТ". В ней указывается покупная стоимость возвращаемого товара.

Обратите внимание, что выбытие товара, который не соответствует условиям договора, реализацией не является. Поэтому никаких записей в Книге учета доходов и расходов в этом случае делать не следует.

Если на момент выставления претензии индивидуальный предприниматель (покупатель товара) не расплатился с продавцом, то задолженность перед покупателем частично погашается. Перечислять продавцу в этом случае следует денежные средства в размере стоимости товаров, которые не были возвращены.

Если покупатель уже расплатился за приобретенный товар, то поставщик обязан вернуть деньги за бракованный товар.

В том случае если сумма входного НДС по возвращаемым товарам уже предъявлена к налоговому вычету, она подлежит восстановлению в периоде возврата. При этом индивидуальному предпринимателю необходимо сделать соответствующую запись в Книге продаж.

Пример 5.

10 мая 2007 года индивидуальный предприниматель Кузнецов И.В. приобрел у ООО "Жар-птица" партию телевизоров в количестве 15 штук на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В том же месяце товар был оплачен.

На основании счета-фактуры, полученного от продавца, сумма "входного" НДС была предъявлена к налоговому вычету. В Книге покупок была сделана запись на всю стоимость товара, указана стоимость товара без НДС и сумма "входного" НДС.

Индивидуальный предприниматель Кузнецов И.В. уплачивает НДС в бюджет ежеквартально. За II квартал 2007 года он уменьшил свои платежи в бюджет по НДС на сумму 36 000 руб. В Налоговой декларации по НДС за II квартал эту сумму следует указать в графе 4 по строке 220 раздела 3. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 136н.

Через 2 месяца, 11 июля, ИП Кузнецов И.В. обнаружил, что три телевизора из полученной партии бракованные. Их покупная стоимость без учета НДС составила 40 000 руб.

Был составлен Акт об обнаруженных недостатках товара и выставлена претензия ООО "Жар-птица". Поставщик признал претензию покупателя обоснованной и согласился принять бракованные телевизоры.

При возврате товара Кузнецов И.В. оформил накладную по форме N ТОРГ-12 с отметкой "Возврат".

На стоимость возвращенного товара Кузнецов И.В. составил счет-фактуру, который был зарегистрирован в Книге продаж.

В этом же месяце ООО "Жар-птица" перечислило на расчетный счет ИП Кузнецова И.В. деньги за возвращенный товар. В результате возврата бракованного товара платежи ИП Кузнецова И.В. в бюджет по НДС за III квартал увеличились на 7 200 руб.

В Налоговой декларации по НДС эта сумма должна быть указана в графе 6 раздела 3 по строке 170 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам)".

                                                               Унифицированная форма N ТОРГ-12

                                                               Утверждена постановлением Госкомстата РФ

                                                               от 25 декабря 1998 г. N 132

                                                                                           /----------\

                                                                                           |  Код     |

                                                                                           |----------|

                                                                              Форма по ОКУД|  0330212 |

                                                                                           |----------|

                                                                                    по ОКПО|          |

Индивидуальный предприниматель Кузнецов Игорь Валерьевич,                                  \----------/

-------------------------------------------------------------------------------

               (грузоотправитель, адрес, телефон,

г.Москва, Сколковское ш., д. 57, р/с

-----------------------------------------------------------------------------------        /----------\

                   факс, банковские реквизиты)                                             |          |

-------------------------------------------------------------------------------------------+----------|

           (структурное подразделение)                                                     |          |

                                                                   Вид деятельности по ОКДП|          |

                                                                                           |----------|

Грузополучатель ООО "Жар-Птица", г. Москва, Ленинский проспект, д. 44, стр. 3,      по ОКПО| 18856410 |

               --------------------------------------------------------------------        |          |

                          (организация, адрес,                                             |----------|

р/с 40121234500000089123 в АКБ "Банк" БИК 044213789                                        |          |

-----------------------------------------------------------------------------------        |          |

                  телефон, факс, банковские реквизиты)                                     |          |

Поставщик        Индивидуальный предприниматель Кузнецов Игорь Валерьевич,          по ОКПО|          |

         --------------------------------------------------------------------------        |          |

                           (организация, адрес,                                            |----------|

г. Москва, Сколковское ш., д. 57, р/с 40564789560000004561 в АКБ "БАНК 2" БИК 044498230    |          |

---------------------------------------------------------------------------------------    |          |

                   телефон, факс, банковские реквизиты)                             по ОКПО| 18856410 |

Плательщик ООО "Жар-Птица", г. Москва, Ленинский проспект, д. 44, стр. 3,                  |          |

           ------------------------------------------------------------------------        |          |

                            (организация, адрес,                                   /-------+----------|

р/с 40121234500000089123 в АКБ "Банк" БИК 044213789                                |       |          |

           ------------------------------------------------------------------------|       |          |

                  телефон, факс, банковские реквизиты)                             |  номер|   239    |

Основание            акт об обнаружении брака                                      |-------+----------|

         --------------------------------------------------------------------------|       |          |

                     (договор, заказ-наряд)                                        |   дата|11.07.2007|

                                                                                   |       |          |

                                                                                   |-------+----------|

                                                             Транспортная накладная|  номер|   А-25   |

                                                                                   |-------+----------|

                                                                                   |   дата|11.07.2007|

                                                                                   \-------+----------|

                                                                               Вид операции|          |

                                                                                           \----------/

                                         /------------------------------\

                                         |   Номер   |       Дата       |

                                         | документа |    составления   |

                                         |-----------+------------------|

                                         |   0321    |    11.07.2007    |

                                         \------------------------------/

Товарная накладная
(возврат)

/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

| Номер |       Товар           | Единица измерения| Вид |Количество |Масса |Коли- |Цена, руб|Сумма без|     НДС   |Сумма   с|

|  по   |-----------------------+------------------|упа- |-----------|брутто|чество|  коп.   |учета НДС|-----------| учетом  |

|порядку|наименование, хара-|код|наименование| код |ковки| в   |мест,|      |(масса|         |руб. коп.|став-|сумма|НДС, руб.|

|       |ктеристика,   сорт,|   |            | по  |     |одном| штук|      |нетто)|         |         |ка, %|,руб.|  коп.   |

|       |артикул товара     |   |            |ОКЕИ |     |месте|     |      |      |         |         |     | коп.|         |

|       |                   |   |            |     |     |     |     |      |      |         |         |     |     |         |

|-------+-------------------+---+------------+-----+-----+-----+-----+------+------+---------+---------+-----+-----+---------|

|   1   |         2         | 3 |     4      |  5  |  6  | 7   |  8  |  9   |  10  |   11    |   12    | 13  |  14 |    15   |

|-------+-------------------+---+------------+-----+-----+-----+-----+------+------+---------+---------+-----+-----+---------|

|   1   |Телевизоры Sony 21"|   |     шт     | 456 |кор. | 1   |  1  | 35 кг| 30 кг|13 333,33|13 333,33| 18  |2 400|15 733,33|

|-------+-------------------+---+------------+-----+-----+-----+-----+------+------+---------+---------+-----+-----+---------|

|       |                   |   |            |     |     |     |     |      |      |         |         |     |     |         |

\--------------------------------------------------------------+-----+------+------+---------+---------+-----+-----+---------|

                                                          Итого|  3  |105 кг| 90 кг|    Х    |40 000   |  Х  |7 200|47 200   |

                                                               |-----+------+------+---------+---------+-----+-----+---------|

                                             Всего по накладной|  3  |105 кг| 90 кг|    Х    |40 000   |  Х  |7 200|47 200   |

                                                               \-------------------------------------------------------------/

Товарная накладная имеет приложение на           одном             листах

                                      -----------------------------

и содержит                 1                   порядковых номеров записей

          -------------------------------------

                       (прописью)

                                                                                                 /---------------------------\

                                        Масса груза (нетто)         девяносто килограмм          |           90 кг           |

                                                           ------------------------------------- |                           |

                                                                           (прописью)            |---------------------------|

Всего мест             3                Масса груза (брутто)         сто пять килограмм          |          105 кг           |

          ------------------------------                   ------------------------------------- |                           |

                  (прописью)                                               (прописью)            \---------------------------/

                                                                     |

Приложение (паспорта, сертификаты, и т.п.) на     трех     листах    |По доверенности N          Д9-8            от "4"   апреля  2007 года,

                                             --------------          |                 -------------------------    --- --------- ---------

                                               (прописью)            |

Всего отпущено на сумму      Сорок семь тысяч двести                 |выданной индивидуальным предпринимателем Кузнецовым И.В. для водителя Пшеничного

                        -------------------------------------------- |--------------------------------------------------------------------------------

                                     (прописью)                      |           (кем, кому (организация,, должность, фамилия, и., о.))

                                                руб   00   коп       |Константина Юрьевича

------------------------------------------------   --------          |--------------------------------------------------------------------------------

                      Индивидуальный                                 |

Отпуск груза разрешил предприниматель               Кузнецов И.В.    |

                      --------------- --------- -------------------- |--------------------------------------------------------------------------------

                       (должность)   (подпись)  (расшифровка подписи)|

                                                                     |

Отпуск груза    заведующий складом               Петров Т.О.         |Груз принял начальник склада              Вольный Л.Д.

произвел        ------------------ ---------  ---------------------- |            ----------------- ---------- -----------------------

                                                                     |                 (должность)   (подпись)  (расшифровка подписи)

М.П.     "11"    июля       2007 года                                |Груз получил

         ---- ----------  ----------                                 |грузополучатель  -------------- ------------- ------------------------

                                                                     |                    (должность)   (подпись)  (расшифровка подписи)

                                                                     | М.П. "11"    июля   2007 года

                                                                     |      ----  -------  ----------

Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель - плательщик НДС возвращает товар, приобретенный у организации или индивидуального предпринимателя, который не является плательщиком этого налога. При отгрузке товара продавец не выставляет покупателю счет-фактуру, на основании которого тот бы мог предъявить к налоговому вычету сумму входного НДС.

Возникает вопрос: нужно ли в этой ситуации выставлять покупателю счет-фактуру на возвращенный товар? Ответа на этот вопрос в действующем законодательстве нет.

На наш взгляд, при возврате некачественного или бракованного товара увеличивать его стоимость на сумму НДС не правомерно. Продавец не может принять обратно бракованный товар, стоимость которого выше, чем у аналогичного, но качественного товара. Поэтому, по нашему мнению, выставлять в данном случае счет-фактуру не нужно.

Учет операций по возврату товаров у продавца

Если покупатель возвратил товар в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки, то такой возврат можно рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается расторгнутым. Следовательно, перехода права собственности на товар нет.

Напомним, что реализацией в целях налогообложения является переход права собственности на товары (ст. 39 НК РФ). При этом товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ).

Поэтому продавец может скорректировать сумму выручки от реализации на продажную стоимость возвращенного товара в том отчетном периоде, когда товар был отгружен покупателю. Кроме того, продавец должен уменьшить сумму расходов за тот же период на покупную стоимость возвращенного товара.

Особое внимание при возврате товаров нужно обратить на НДС.

При отгрузке товаров продавец выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж. Сумму НДС по возвращенным товарам можно принять к налоговому вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Но при определенных условиях. Эти условия перечислены в пункте 4 статьи 172 НК РФ:

- в учете сделаны корректировочные записи по возврату товара;

- со дня возврата товаров еще не прошло одного года.

Основанием для предъявления продавцом к вычету НДС по возвращенным товарам является счет-фактура. Следовательно, покупатель обязан в течение 5 дней со дня отгрузки возвращаемых товаров выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (п. 1 письма Минфина РФ от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29).

Получив счет-фактуру от покупателя, продавец возвращенных товаров зарегистрирует его в Книге покупок:

- в графе 7 следует указать стоимость возвращенного товара, принятого на учет, с учетом НДС;

- в графе 8а - стоимость возвращенного товара, принятого на учет, без учета НДС;

- в графе 8б - сумму НДС со стоимости возвращенного товара.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у покупателя возвращенных товаров и регистрируется им в Книге продаж (письмо Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3). Если покупатель возвращает не все товары, то НДС принимается к вычету только по стоимости возвращенных товаров.

Пример 6.

Используем условия предыдущего примера.

В мае 2007 года Морозов В.И. отразил в Книге учета доходов и расходов сумму выручки, полученной на расчетный счет от Кузнецова И.В. за реализованные товары в размере 236 000 руб. Одновременно была отражена себестоимость реализованных товаров, стоимость которых уже была оплачена поставщику.

В Книге продаж: он зарегистрировал счет-фактуру, выставленный покупателю товаров, и включил в Налоговую декларацию по НДС сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в размере 36 000 руб.

В июле 2007 года на основании Акта о возврате товара в Книге учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель сделал сторнировочные записи на стоимость возвращенных товаров. Таким образом, за III квартал сумма доходов от реализации была уменьшена на 10 000 руб. (без учета НДС).

На основании счета-фактуры, оформленного покупателем на возвращенный товар, Морозов В.И. сделал запись в Книге покупок. Платежи по НДС за III квартал предприниматель уменьшил на сумму НДС по возвращенным товарам в размере 1 800 руб.

Довольно часто возникает вопрос: что делать с НДС, если бракованный товар возвратил покупатель, который не является плательщиком НДС? Так бывает, если покупатель применяет специальный налоговый режим - он перешел на уплату ЕНВД, или на упрощенную систему налогообложения, или является сельскохозяйственным товаропроизводителем, который уплачивает ЕСХН.

Дело в том, что счета-фактуры выставляют только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому покупатели, которые не являются плательщиками этого налога, счета-фактуры выписывать не должны. Кроме того, предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не выделяют сумму НДС в первичных документах на отгрузку товара (подп. 1 п. 4 ст. 168 НК РФ).

В то же время продавец может предъявить к налоговому вычету сумму НДС по возвращенным товарам только на основании счета-фактуры (ст. 169 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина РФ, в этой ситуации продавец товаров может внести соответствующие исправления в счет-фактуру выставленный при отгрузке товаров, и произвести перерасчет с бюджетом по НДС (письмо Минфина РФ от 3 октября 2005 г. N 03-04-14/18).

На основании исправленного счета-фактуры продавец делает записи в Книге покупок. При этом не имеет значения, принимал или не принимал покупатель на учет возвращенные товары (п. 3 письма Минфина РФ от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29).

Возврат товара, приобретенного в прошлом году

Отражение операций по возврату товаров, которые были приобретены в прошлом году, имеет некоторые особенности.

Так как реализация товара была отражена в прошлом году, уменьшить данные о выручке от реализации за текущий год продавец не может. Поэтому продажную стоимость возвращенных товаров следует включить во внереализационные расходы индивидуального предпринимателя как убытки прошлых лет.

Соответственно, покупную стоимость возвращенных товаров необходимо отразить в составе внереализационных доходов предпринимателя как прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году.

О порядке отражения операция по возврату товаров по соглашению сторон и об особенностях документального оформления возврата товаров в розничной торговле читайте в следующем номере журнала.

Возврат качественного товара по соглашению сторон

Перечень случаев возврата товаров, который закреплен в ГК РФ, не является исчерпывающим. Стороны могут включить в договор купли-продажи условия, которые не предусмотрены законом (ст. 421 ГК РФ). Например, указать в договоре те случаи, когда покупатель может вернуть качественный товар, если товар не пользуется спросом.

При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Согласно статье 39 НК РФ передача права собственности на товары является их реализацией. Следовательно, в случае возврата качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация по новому договору купли-продажи и возникает объект налогообложения по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ на стоимость возвращенного товара нужно начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов. Затем на имя поставщика товара следует выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в Журнале учета счетов-фактур выданных и Книге продаж. Поставщик товара, принимая от покупателя возвращенный товар, может предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС по этим товарам. Приемка товаров от покупателя оформляется у продавца на основании накладной, выписанной бывшим покупателем.

Напомним, что индивидуальные предприниматели учитывают доходы и расходы "кассовым" методом. Поэтому порядок налогообложения операций по возврату товаров по соглашению сторон зависит от того, оплатил индивидуальный предприниматель приобретенный товар или нет.

Возвращаемый товар уже оплачен продавцу

Если покупатель уже оплатил возвращенный товар, то продавец должен перечислить ему денежные средства за "обратную покупку" товара.

Пример 7

В августе 2007 года индивидуальный предприниматель Воробьев А.А. приобрел у индивидуального предпринимателя Сорокина И.И. партию женских костюмов в количестве 20 штук на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

По отгруженным товарам ИП Сорокин И.И. выставил счет-фактуру N 200 от 10 августа 2007 г. на сумму 118 000 руб.

Учет у покупателя:

В тот же день ИП Воробьев А.А. зарегистрировал счет-фактуру N 200 от 10 августа 2007 г. в Журнале регистрации счетов-фактур полученных и в Книге покупок. Он уплачивает НДС в бюджет ежеквартально. За III квартал он уменьшил свои платежи по НДС на сумму 18 000 руб.

После получения партии женских костюмов ИП Воробьев А.А. оплатил приобретенные товары.

В ноябре ИП Воробьев А.А. выяснил, что из 20 костюмов на складе осталось 2. Спрос на женские костюмы упал. Поэтому, согласно условиям договора купли-продажи, покупатель вернул их поставщику.

Покупная стоимость костюмов - 11 800 руб. (118 000 руб. / 20 шт. х 2 шт.), в том числе НДС - 1 800 руб. По возвращенным товарам ИП Воробьев А.А. выставил счет-фактуру N 99 от 5 ноября 2007 г. на эту сумму. В этот же день счет-фактура N 99 от 5 ноября 2007 г. на сумму 11 800 руб. был зарегистрирован в Журнале учета счетов-фактур выданных и в Книге продаж.

В результате возврата товара платежи ИП Воробьева А.А. в бюджет по НДС за IV квартал увеличились на 1 800 руб.

В ноябре 2007 года на расчетный счет ИП Воробьева А.А. поступили деньги за возвращенный товар.

Учет у продавца:

ИП Сорокин И.И. является производителем женских костюмов. Себестоимость каждого из них составляет 4 000 рублей. В августе 2007 года ИП Сорокин И.И. отгрузил 20 женских костюмов. В этом же месяце костюмы были оплачены.

В Книге учета доходов и расходов был отражен доход в размере 100 000 руб. и расходы в размере 80 000 руб. Счет-фактура N 200 от 10 августа 2007 г. был в день отгрузки зарегистрирован в Журнале регистрации счетов-фактур выданных и в Книге продаж. ИП Сорокин И.И. уплачивает НДС в бюджет ежемесячно. За август он увеличил свои платежи по НДС на сумму 18 000 руб.

В ноябре 2007 года два женских костюма были возвращены покупателем.

Счет-фактура N 99 от 5 ноября 2007 г. был зарегистрирован в Журнале регистрации счетов-фактур полученных и в Книге покупок. В результате возврата товара платежи ИП Сорокина И.И. в бюджет по НДС за ноябрь уменьшились на 1 800 руб.

Таким образом, ИП Сорокин И.И. реализовал костюмы, себестоимость которых составляла 8 000 руб., а оприходовал эти же костюмы по новой стоимости - 10 000 руб. Разница в ценах в размере 2 000 руб. (20 000 руб. / 20 шт. х 2 шт.) была включена в состав прибыли от реализации костюмов.

При последующей продаже необходимо начислить НДС на стоимость костюмов в размере 1 800 руб. Продажная стоимость составит 11 800 руб. (10 000 руб. + 1 800 руб.), а прибыль от реализации будет равна нулю.

Возвращаемый товар не оплачен продавцу

Если приобретенный товар не был оплачен поставщику, то индивидуальный предприниматель не может включить стоимость этого товара в состав расходов. А индивидуальный предприниматель-продавец в этом случае не может включить стоимость неоплаченного товара в состав своих доходов. Следовательно, при возврате неоплаченного товара ни покупателю, ни продавцу в Книге учета доходов и расходов никаких записей делать не следует.

При возврате неоплаченных товаров образуется взаимная кредиторская и дебиторская задолженность между продавцом и покупателем. Стороны могут договориться, что взаимные обязательства погашаются по согласованию сторон зачетом взаимных требований.

В этом случае и покупатель, и продавец могут предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС после проведения зачета. Но только при выполнении определенных условий.

Как правило, взаимозачеты оформляются либо Актом сверки расчетов, либо Актом зачета взаимных требований.

В первом случае покупатель и продавец должны провести выверку взаиморасчетов и оформить ее Актом сверки расчетов. Затем одна из сторон должна в письменной форме представить заявление о проведении зачета. Взаимозачет вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной.

Во втором случае покупатель или продавец должны оформить Акт зачета взаимных требований, который подписывается индивидуальным предпринимателем. В нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета.

Довольно часто в связи с возвратом товаров и зачетом взаимных требований на сумму возвращенного товара возникает вопрос: нужно ли перечислить НДС с суммы зачета денежными средствами в безналичном порядке?

Дело в том, что с 1 января 2007 года вступила в силу новая редакция пункта 4 статьи 168 НК РФ. В нем говорится о том, что для зачета "входящего" НДС каждая из сторон взаимозачета должна уплатить поставщику указанную сумму налога денежными средствами в безналичном порядке. В противном случае право на вычет "входящего" НДС покупатель не имеет, несмотря на то, что продавец начислил НДС на всю стоимость товара и предъявил сумму налога покупателю.

Однако указанное положение не распространяется на случаи возврата товара. Если задолженность покупателя за приобретенные товары уменьшается на стоимость возвращенных товаров, то перечислять НДС продавцу со стоимости возвращенного товара денежными средствами не следует. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина РФ (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93).

Пример 8

Используем условия предыдущего примера.

Учет у покупателя:

Предположим, что ИП Воробьев А.А. оприходовал товар, но не оплатил его. Счет-фактура N 200 от 10 августа 2007 г. на сумму 118 000 руб. регистрируется покупателем в Книге регистрации счетов-фактур полученных и в Книге покупок.

В ноябре нереализованные костюмы были возвращены поставщику. На сумму возвращенных костюмов ИП Воробьев А.А. выставил счет-фактуру N 99 от 5 ноября 2007 г., зарегистрировал его в Журнале учета счетов-фактур выданных и в Книге продаж.

Задолженность ИП Воробьева А.А. перед ИП Сорокиным И.И. за приобретенные костюмы была частично погашена в результате зачета взаимных требований на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб.

В декабре ИП Воробьев А.А. полностью рассчитался с ИП Сорокиным И.И. за возвращенные женские костюмы, перечислив ему 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.

Учет у продавца:

В день отгрузки товаров ИП Сорокин И.И. выставил счет-фактуру N 200 от 10 августа 2007 г. на сумму 118 000 руб., в том числе