Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2007 N 03-07-11/126 (А.А. Беркутова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 24.04.2007 N 03-07-11/126

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на командировки, в частности на наем жилого помещения. Рассмотрим расходы на проживание в гостинице.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности. На этом основании финансовое ведомство в Письме от 23.11.2006 N 03-01-15/11-316 указало, что затраты организации по проживанию командированных сотрудников в гостинице, подтвержденные бланком строгой отчетности по форме N 3-Г, учитываются для целей налогообложения прибыли. В то же время, если счет гостиницы не соответствует данной форме, но содержит необходимые реквизиты, то особых проблем с учетом расходов в целях исчисления налога на прибыль не возникнет.

В Письме от 24.04.2007 N 03-07-11/126 рассмотрен вопрос, как быть, если в счете гостиницы произвольной формы выделена сумма НДС: можно ее принять к вычету либо включить в расходы при расчете налога на прибыль? В пункте 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1) сказано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в Книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Таким бланком служит Счет за проживание в гостинице (форма N 3-Г по ОКУД 0790203), утвержденный Приказом Минфина РФ от 13.12.1993 N 121. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 уточнено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным настоящим Постановлением, но не позднее 1 сентября 2007 г.

В комментируемом письме финансовое ведомство сообщило, что документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета НДС. В этой ситуации выделенная сумма НДС не может быть включена в расходы для определения налога на прибыль. Минфин ссылается на отсутствие в п. 2 ст. 170 НК РФ среди оснований, позволяющих включить сумму НДС в расходы, у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение вычета по НДС. Данной нормой предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости в случаях:

- приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- приобретения товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Действительно, здесь не указано основание - отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС. В пункте 1 ст. 170 НК РФ говорится, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 названной статьи.

А.А. Беркутова,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.