Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165 (А.Е. Красоткина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165

Письмо Минфина РФ от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165 будет интересно работодателям, привлекающим работников из других местностей - иных регионов РФ, из-за границы. Трудовое законодательство предусматривает компенсационные выплаты таким работникам. В письме рассмотрены вопросы их обложения ЕСН.

Возмещение расходов, связанных с переездом на работу в другую
местность

В статье 169 ТК РФ говорится об обязанности организации возместить работнику при его переезде по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность расходы:

- по переезду членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- по обустройству на новом месте жительства.

Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождает от налогообложения все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Статья 169 ТК РФ указывает, что конкретные размеры возмещения расходов работнику при его переезде определяются соглашением сторон трудового договора, другие ограничения законодательством не предусмотрены. На основании этого финансовое ведомство в комментируемом письме указало, что компенсационные выплаты, возмещаемые работнику и членам его семьи в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются единым социальным налогом в размерах, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору.

Налог на прибыль. Если организация находится на общем режиме, то она должна иметь в виду подход финансового ведомства, которое в отношении налога на прибыль в отличие от ЕСН использует другие законодательные нормы.

Подпункт 5 п. 1 ст. 264 и п. 37 ст. 270 НК РФ позволяют учесть суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Финансисты уточняют, что в контексте гл. 25 Кодекса под подъемными понимается компенсация работодателем расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в связи с его переездом на работу в другую местность, а также расходов по обустройству на новом месте жительства (Письмо от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72).

Для коммерческих организаций законодательство не содержит ограничений по учету данных расходов, кроме предусмотренного соглашением сторон трудового договора. Для организаций, финансируемых из бюджета, ограничения установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность". Положения этого документа финансисты распространяют на коммерческие организации (Письмо N 03-03-04/2/72): принимая во внимание то, что гл. 25 Кодекса ограничивает данный вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, полагаем, что все организации до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность в составе прочих расходов на производство и реализацию в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187. Аналогичное мнение высказано им в Письме от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30.

Такой подход ограничивает размер учитываемых расходов, а также противоречит нормам НК РФ, так как данное постановление не предназначено коммерческим организациям. В пользу последнего говорит и п. 7 постановления: настоящее Постановление не применяется к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.

Переезд работника в период отпуска к месту постоянного жительства

Некоторые организации оплачивают расходы на проезд работника в период отпуска к месту отпуска и обратно. Для этой ситуации в комментируемом письме отмечено, что оплата переезда работника в период отпуска к месту постоянного жительства, оформление визы подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

При этом такая оплата может быть оговорена Трудовым кодексом. В частности, ст. 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Размер, условия и порядок компенсации данных расходов для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Поэтому если сотрудник работает в организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то оплата стоимости его проезда во время отпуска к месту постоянного жительства и обратно, а также провоза багажа не облагается ЕСН, если производится в соответствии с порядком, предусмотренным работодателем. Эта оплата признается компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством РФ, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 08.04.2005 N 03-05-01-04/92.

Отсутствие объекта налогообложения

Оплата переезда членов семьи работника в период отпуска к месту постоянного жительства и оформления им виз, оплата услуг обучения детей работников не признается объектом обложения ЕСН, так как такие выплаты осуществлены не в соответствии с трудовыми либо гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

А.Е. Красоткина,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.