Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139

В Письме от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139 Минфин ответил на вопросы о том, вправе ли организация, осуществляющая строительство зданий и сооружений и применяющая УСНО, уменьшить доходы:

- на сумму расходов, связанных с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами работников;

- на сумму расходов, связанных с приобретением чековой книжки и комиссионными сборами за ведение счета в банке.

В отношении расходов на проведение медицинских осмотров чиновники указали, что они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в случае если организация оказывает услуги по строительству зданий и сооружений в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах. Указанные расходы, произведенные организацией в иных районах, в целях налогообложения не учитываются.

По мнению финансистов, данные расходы подлежат признанию как соответствующие пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю над соблюдением установленных технологических процессов и техническому обслуживанию основных средств.

Обратите внимание: столичные налоговики разъяснили, что при исчислении налога на прибыль затраты на проведение медицинских осмотров работников, для которых согласно законодательству они являются обязательными, относятся к прочим расходам на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно данной норме учитываются, в частности, расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом необходимо, чтобы указанные расходы осуществлялись в соответствии с Порядком проведения предварительных и периодических медицинских осмотров*(1), были документально оформлены и удовлетворяли требованиям ст. 252 НК РФ. Такие разъяснения даны в письмах УФНС по г. Москве от 04.08.2006 N 09-14/069136 и от 16.08.2006 N 20-12/72394.

Считаем, что проведение медицинских осмотров правильнее рассматривать как обеспечение мер по технике безопасности. Однако, учитывая, что такие расходы ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, организации целесообразно руководствоваться комментируемым письмом Минфина и признать их в числе материальных.

Что касается признания расходов, связанных с приобретением чековой книжки и комиссионными сборами за ведение счета в банке, Минфин указал: такие расходы, на основании ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", относятся к банковским операциям и учитываются при исчислении налога по УСНО на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 16.08.2004 N 83.