По договорам N 1 и N 2 Общество приобретает дополнительные информационные банки к СПС "Консультант-Плюс" и ИПС "Норма SC".
Согласно данным договорам в бухгалтерском учете срок списания затрат установлен 2 года.
Просим ответить на вопросы:
1. Квалификация затрат по этим договорам в налоговом учете - по пп.26 п.1 ст.264 НК РФ?
2. В сопоставлении с договором на приобретение дополнительных информационных блоков к СПС "Гарант" - при фактически одинаковом содержании затрат разная их квалификация в налоговом учете (в зависимости от построения договора и наличия лицензионных соглашений). Возникают ли у нас при этом налоговые риски?
3. Возникают ли налоговые риски в принципе от приобретения одних и тех же услуг у разных поставщиков (в данном случае СПС "Консультант-Плюс" и СПС "Гарант")?
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Термины "программа для ЭВМ" и "база данных" расшифрованы в пункте 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1).
В соответствии с данным документом программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. База данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
Программы для ЭВМ, а также базы данных относятся, в соответствии с законодательством Российской Федерации, к объектам авторского права. Отношения, возникающие в связи с правовой охраной, созданием и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются, прежде всего, Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), Законом Российской Федерации от 09 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) и Законом N 3523-1.
В соответствии с абзацем 2 статьи 138 ГК РФ использование результатов интеллектуальной деятельности (к которым относятся и программы для ЭВМ) и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 14 Закона N 3523-1, в соответствии с которой использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) также осуществляется на основании договора, заключаемого с правообладателем.
Предоставленные для рассмотрения договоры на СПС "КонсультантПлюс" и ИПС "Норма SC" представляют собой договоры купли-продажи (поставки) экземпляров программного продукта, т.е. учитывая определение, данное статьей 4 Закона N 5351-1 - копии программы для ЭВМ, изготовленной на материальном носителе. В данном случае речь идет о передаче экземпляра программы как вещи, в соответствии с нормами главы 30 ГК РФ.
При этом основанием для правомерного использования Обществом приобретаемых программных продуктов является наличие у него так называемых "лицензионных соглашений".
Исключением из общего правила, в соответствии с которым договор на использование программ для ЭВМ подлежит заключению в письменной форме (пункт 2 статьи 14 Закона N 3523-1), является продажа экземпляров программ для ЭВМ или баз данных и предоставление массовым пользователям доступа к ним. Пункт 2 статьи 32 Закона N 5351-1 допускает в таких случаях применение особого порядка заключения договора.
В соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона N 3523-1 при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных (программы "Консультант Плюс" и "Norma CS" в данном случае являются программными продуктами, распространяемыми среди массовых пользователей) допускается применение особого порядка заключения договоров, например, путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, Общество в рассматриваемой ситуации вступает в два вида правоотношений: во-первых, это купля-продажа, предметом которой является передача экземпляра программы как вещи; во-вторых, это заключение с использованием особого порядка договоров с обладателями исключительных прав на программы "Консультант Плюс" и "NormaCS" "лицензионных соглашений". При этом, вступая в данные правоотношения, Общество приобретает, прежде всего, не только право собственности на экземпляр указанных программ, а соответствующие неисключительные права на их использование.
В этой связи, по нашему мнению, квалификация расходов, которые Общество несет по предоставленным для рассмотрения договорам, как расходов "...связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)..." (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ) представляется правомерной.
Вывод
Расходы Общества, которые оно несет, исполняя свои обязанности по предоставленным для рассмотрения договорам, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль по основанию, предусмотренному подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В сопоставлении с договором на приобретение дополнительных информационных блоков к СПС "Гарант" отметим, что предмет данного договора, однозначно, на наш взгляд, обуславливает порядок учета соответствующих расходов.
То обстоятельство, что идентичные по содержанию расходы учитываются Обществом в разном порядке, является следствием различного подхода контрагентов к построению содержания договоров, что при корректном анализе их Обществом, а также следовании положениям нормативных актов действующего законодательства Российской Федерации, регулирующим соответствующие правоотношения, не обуславливает возникновение для него каких - либо рисков (в том числе рисков налогового характера).
Применительно к вопросу об экономической оправданности затрат на приобретение одновременно двух справочно-правовых систем отметим следующее. Термин "экономическая оправданность затрат" Законодательством РФ о налогах и сборах не раскрыт, в связи с чем, являясь понятием субъективным, т.е. зависящим от личного понимания его сущности стороной его использующей, при его применении для квалификации осуществляемых Обществом расходов, оно вправе, руководствуясь общими принципами, содержащимися в статье 252 НК РФ, а также
