Посредничество в предпринимательской
деятельности: договор поручения
В предпринимательской деятельности неизбежны сделки, совершаемые при помощи посредников. Гражданское законодательство РФ предусматривает три формы договорных отношений с посредниками: договор комиссии, договор поручения, агентский договор. Каждая из них имеет свои особенности. Поэтому в зависимости от целей, которые преследует предприниматель, обращаясь за помощью к посреднику, следует выбрать ту или иную форму договора. В случаях когда вам предложено выступить в роли посредника, необходимо четко представлять последствия таких договоров.
Ранее мы уже рассматривали особенности применения в предпринимательской деятельности договоров комиссии. В продолжение данной темы сегодня речь пойдет о договорах поручения.
Правовые основы
Отношения сторон в рамках договора поручения, а также его участников с третьими лицами регулируются гл. 49 ГК РФ (ст. 971-979). В соответствии со ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
В указанном определении привлекает внимание то, что по договору поручения поверенному поручается совершение юридических действий, а не сделок. Однако, несмотря на данное определение, в рамках договоров поручения поверенный вправе совершать сделки. Дело в том, что в гражданском законодательстве термин "юридические действия" не конкретизируется. В связи с этим под юридическими действиями следует понимать любые правомерные действия, направленные на возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений (сделок) или иных правоотношений (иных юридических действий).
Таким образом, договор поручения по сравнению с договором комиссии или агентским договором, в которых речь идет о совершении сделок, не только не сужает полномочия стороны, выступающей в качестве поверенного, но и существенно их расширяет в отношении полномочий комиссионеров или агентов. Так, поверенному может быть поручено не только совершение сделок в интересах доверителя, но и оформление соответствующих прав доверителя в регистрирующих органах, органах юстиции, представление интересов доверителя в контролирующих органах, суде, получение зарплаты и т.д.
Исходя из определения ст. 971 ГК РФ в качестве ключевых особенностей договора поручения необходимо выделить следующие:
- по договору поручения поверенный выступает от имени доверителя;
- по сделкам, совершенным поверенным в рамках договора поручения, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.
Тот факт, что поверенный в рамках исполнения обязанностей по договору поручения выступает от имени доверителя, позволяет говорить о том, что поручение по своей сути - это даже не посредничество, а представительство, так как третьи лица, вступая в отношения с поверенным лицом, имеют дело непосредственно с доверителем, ведь поверенный выступает не от своего имени, а от имени доверителя.
Договор поручения - представительство, а не посредничество
Данный вывод подтверждает определение ст. 182 ГК РФ, а также ссылкой в п. 3 ст. 972 на ст. 184 ГК РФ, в которой речь идет о коммерческом представительстве. В соответствии со ст. 182 ГК РФ представительством является ситуация, в которой сделка совершается одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого). При этом сделка, совершенная представителем, создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. То есть здесь налицо аналогия с положениями ст. 971 ГК РФ о поручении.
Полномочия представителя должны быть основаны на доверенности, указании закона либо иного нормативно-правового акта, принятого в соответствии с законом. Кроме того, полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). Данное положение находит отражение в гл. 49 ГК РФ о договоре поручения: п. 1 ст. 975 ГК РФ установлено, что доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.
Лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности, является коммерческим представителем (п. 1 ст. 184 ГК РФ).
Таким образом, исходя из критериев, установленных ст. 182 ГК РФ, определяющим признаком, по которому отношения сторон относятся к представительству, является, от чьего лица совершаются сделки в чужих интересах:
- если от лица представляемого - представительство;
- если от своего лица - непредставительство.
В соответствии с вышеуказанными доводами договор поручения полностью отвечает признакам представительства. Вместе с тем в рамках договора поручения поверенный действует в чужих интересах, поэтому его деятельность может рассматриваться и как посредничество.
Отношения сторон в рамках договора поручения
1. Доверенность.
Начнем с того, что полномочия поверенного подтверждает доверенность, которую, как уже указывалось, доверитель обязан выдать в соответствии с требованиями п. 1 ст. 975 ГК РФ. После ее получения поверенный может действовать в интересах доверителя. Сама доверенность не нуждается в нотариальном заверении, но вот подлинность подписи в ней должен заверить нотариус. Если доверенность выдается для совершения сделок, требующих нотариального оформления, то ее необходимо заверить у нотариуса (п. 2 ст. 185 ГК РФ). По исполнении договора поручения или его прекращении до исполнения поручения доверенность, выданная поверенному, срок действия которой не истек, нужно вернуть доверителю.
2. Отчет поверенного.
В соответствии со ст. 974 ГК РФ по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения поверенный обязан без промедления представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения. Таким образом, обязанность представления отчета поверенного связана с наступлением двух событий - прекращение договора и исполнение в полном объеме поручения. Поэтому если отношения доверителя и поверенного, исходя из договора, носят длящийся характер, то обязанность регулярного (периодического) представления отчета поверенного может быть установлена только договором. В противном случае поверенный не обязан представлять отчет с приложением оправдательных документов до исполнения поручения или прекращения договора, но в то же время он должен сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения (ст. 974 ГК РФ). Иными словами, обязанность представления отчета поверенного может возникнуть и в связи с требованием доверителя.
3. Действия поверенного.
Характерной особенностью сделок, совершенных поверенным в интересах доверителя, является то, что права и обязанности по этим сделкам возникают непосредственно у доверителя. Таким образом, по сравнению с договором комиссии, согласно которому права и обязанности возникают у комиссионера, даже если комитент будет поименован при совершении сделки, ситуация коренным образом меняется. С одной стороны, возникновение прав по сделке непосредственно у доверителя исключает возможность несения дополнительных рисков, связанных с недобросовестностью поверенного. С другой - обязанности по таким сделкам также возникают и у доверителя, что ведет либо к очень жесткому контролю деятельности поверенного, либо к высокому уровню доверия в отношении поверенного.
В любом случае необходимо отметить следующее: если ваши интересы представляет поверенный по договору поручения, а не комиссионер по договору комиссии, то степень внимания к действиям данного лица, действующего в ваших интересах, должна быть намного выше, так как все правовые последствия совершенных поверенным сделок и (или) других юридических действий возникают непосредственно у вас.
4. Указания доверителя.
В целях обеспечения надлежащего исполнения обязанностей поверенного ст. 973 ГК РФ установлено, что поверенный обязан исполнять поручение в соответствии с указаниями доверителя. При этом поверенный вправе отступить от указаний, если это в интересах доверителя. В данном случае о допущенных отступлениях поверенный обязан сообщить доверителю по мере наступления такой возможности. Также поверенный обязан информировать доверителя о ходе выполнения поручения.
5. Вознаграждение, компенсация затрат и обеспечение денежными средствами.
В случаях когда договор поручения заключается в рамках осуществления предпринимательской деятельности, доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение (п. 1 ст. 972 ГК РФ) в размере, определенном договором, или исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы или услуги (п. 2 ст. 972, п. 3 ст. 424 ГК РФ). При этом если поверенный в связи с исполнением договора поручения получает вещи, права на которые принадлежат доверителю, то в целях получения вознаграждения он вправе удерживать эти вещи (п. 3 ст. 972 ГК РФ).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан возмещать поверенному издержки и снабжать поверенного денежными средствами, необходимыми для исполнения поручения.
6. Передоверие.
Исполнять обязанности, возложенные договором поручения, поверенный обязан лично (ст. 974 ГК РФ). Возможность передоверия нормами ГК РФ предусмотрена в следующих случаях:
а) в договоре поручения либо в доверенности указано право передоверия;
б) передоверие вызвано силой обстоятельств и необходимо в целях обеспечения интересов доверителя.
При этом поверенный в соответствии с п. 3 ст. 976 ГК РФ несет ответственность за выбор заместителя. Если поверенный не уведомил доверителя о факте передоверия, то отвечает за его действия, как за свои собственные (п. 2 ст. 187 ГК РФ). Доверитель на основании п. 2 ст. 976 ГК РФ вправе отвести предложенного заместителя. В случае если кандидатура заместителя определена доверителем самостоятельно, о чем имеется запись в договоре, поверенный вообще не несет ответственности за его действия (п. 3 ст. 976 ГК РФ).
Таким образом, в вопросе о передоверии обязанностей поверенного очень важен порядок определения личности заместителя. В зависимости от него все последствия за действия заместителя несет поверенный либо доверитель. Поэтому этот момент лучше установить в договоре поручения.
Кроме того, необходимо добавить, что полномочия заместителя также определяются доверенностью, которая должна быть удостоверена нотариально или способом, приравненным к нотариальному заверению в соответствии со ст. 185 ГК РФ.
7. Прекращение договора.
Договор поручения прекращается по причине отказа сторон от исполнения договора или вследствие смерти, признания недееспособным или безвестно отсутствующим одной из сторон (п. 1 ст. 977 ГК РФ). Поверенный по прекращении договора обязан возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, представить отчет с приложением подтверждающих документов. Доверитель, в свою очередь, обязан выплатить вознаграждение соразмерно работе, проведенной поверенным, и возместить те расходы, которые он понес в связи с выполнением поручения. При этом если поручение исполнялось поверенным после того, как он узнал о его отмене, то он лишается права на вознаграждение и компенсацию расходов (п. 1 ст. 978 ГК РФ).
Добровольный отказ сторон (одной из сторон) от исполнения договора не ограничен сроками, то есть отказаться от поручения можно в любой момент. Пунктом 3 ст. 977 ГК РФ предусмотрен лишь один случай, ограничивающий срок расторжения договора: сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее, чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок. Таким образом, расторгнуть договор о коммерческом представительстве можно не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления о принятом решении другой стороны договора.
Документооборот
При совершении сделок с третьими лицами все документы должны быть оформлены от имени доверителя, как предусматривает Гражданский кодекс. Значит, в накладных, счетах, счетах-фактурах и прочих документах в качестве поставщика или грузоотправителя должен указываться доверитель, даже если данные документы выписывает поверенный. Право подписи таких документов поверенным удостоверяется доверенностью, выданной доверителем. Это главная особенность оформления документов при совершении сделок с привлечением поверенных по договорам поручения.
Что касается внутреннего документооборота между доверителем и поверенным, то он ограничен доверенностью и отчетом поверенного. Некоторые особенности, связанные с их оформлением, мы уже осветили. Форма отчета поверенного может быть произвольной, а может быть закреплена договором поручения. Если поверенный должен совершить несколько однотипных сделок или на протяжении определенного отрезка времени заключить однотипные сделки для доверителя, то форму отчета и периодичность ее представления лучше определить договором поручения в виде приложения к нему.
Особенности налогообложения
В налогообложении операций, совершаемых по договорам поручения, исходить необходимо из существа правоотношений, возникающих у сторон в рамках этого договора и у третьих лиц, вступающих в отношения с его участниками. Определим ключевые моменты налогообложения данных операций в разрезе участников отношений и основных налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.
У доверителя
Для доверителя объектом налогообложения по НДС будет объем реализованных поверенным в рамках договора поручения товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом счета фактуры покупателям должны быть выставлены от имени доверителя. В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур*(1) (далее - Правила учета счетов-фактур) счета-фактуры, выставленные покупателю, регистрируются в Книге продаж доверителей, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя. Счета-фактуры, выставленные доверителю поверенным, на сумму вознаграждения регистрируются в Книге покупок доверителя (п. 7 Правил учета счетов-фактур).
При исчислении налогов с дохода - НДФЛ, единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО - необходимо также исходить
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"