Вопрос: Организации присвоены два кода причины постановки на учет (КПП) в связи с тем, что она состоит на налоговом учете по двум основаниям - по месту нахождения (в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ), а также в качестве крупнейшего налогоплательщика. Какой КПП следует указывать организации при заполнении налоговой декларации по НДС, счетов-фактур, а также платежных документов на уплату НДС в федеральный бюджет? ("Налоговая проверка", N 4, июль-август 2007 г.)

Организации присвоены два кода причины постановки на учет (КПП) в связи с тем, что она состоит на налоговом учете по двум основаниям - по месту нахождения (в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ), а также в качестве крупнейшего налогоплательщика. Какой КПП следует указывать организации при заполнении налоговой декларации по НДС, счетов-фактур, а также платежных документов на уплату НДС в федеральный бюджет?

На основании п. 1 ст. 83 НК РФ особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяются Минфином РФ. Приказом Минфина РФ от 11.07.2005 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в соответствии с которыми межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам выдает Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178 (далее - Уведомление). В нем указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 50.

При постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения крупнейшему налогоплательщику выдается Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826 (далее - Свидетельство). В нем указываются ИНН и КПП, 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 01.

Таким образом, крупнейшему налогоплательщику в приведенном случае присвоены два значения КПП по основаниям, установленным Налоговым кодексом.

Если налогоплательщик состоит на учете в налоговых органах по нескольким основаниям, в целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В целях проведения налогового контроля, установленного гл. 14 НК РФ, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Поскольку налоговая декларация по НДС представляется крупнейшими налогоплательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, то в ней указывается КПП, содержащийся в Уведомлении.

В целях обеспечения эффективности администрирования НДС крупнейшему налогоплательщику при заполнении счетов-фактур также необходимо указывать КПП, содержащийся в Уведомлении и налоговой декларации по НДС. Соответственно, в платежных документах на уплату НДС в федеральный бюджет в поле "КПП плательщика" следует отражать КПП, содержащийся в Уведомлении.

Необходимо отметить, что, если налогоплательщик указал в документах, порядок заполнения которых не регламентирован кодексом, КПП, отраженный в Свидетельстве, такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушениями.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 июля 2007 г.

"Налоговая проверка", N 4, июль-август 2007 г.