Приложение 1. Перечень примеров

Приложение 1

к Положению ЦБР

от 30 июля 1998 г. N 47-П

В данном приложении на конкретных примерах рассматриваются наиболее часто встречающиеся варианты составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности при различных изменениях ее доли контроля в уставном капитале участников группы, а также другие примеры, связанные с составлением консолидированной отчетности. В примерах 2-13 для упрощения расчетов предполагается, что резерв под возможное обесценение ценных бумаг не создается.

Перечень примеров

Примеры использования отчетных данных кредитных организаций для составления консолидированной отчетности

1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости при составлении консолидированной отчетности:

Пример.

Головная кредитная организация А за период с 31.12.94 по 1.01.96 приобрела с целью инвестирования акции (доли) следующих юридических лиц, а именно:

1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс.руб. - 31.12.94. Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс.руб.

2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс.руб. - 1.01.96. Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс.руб.

3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3, собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс.руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным и отчетность его не включается в консолидированную отчетность.

4. 35% обыкновенных акций кредитной организации В1 на сумму 72 тыс.руб. - 31.12.95. Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс.руб.

5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс.руб. - 31.12.94. Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс.руб.

6. 31.12.95 г. - 30% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс.руб., управление которой осуществляется ограниченным количеством учредителей (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс.руб.

7. 30% обыкновенных акций Д1 были приобретены кредитной организацией Б1 1.06.95 на сумму 160 тыс.руб. Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 400 тыс.руб.

Головная кредитная организация А предоставила кредит кредитной организации Б2 на сумму 200 тыс.руб. (резерв на возможные потери по ссудам в расчете не учитывается).

Состав участников группы и доли контроля головной кредитной организации в капитале каждого из них представлены в следующей схеме:

                              /-----------\

    /-------------------------| /-------\ |-------------------------\

    |            /------------| |   А   | |-------------\           |

    |            |           /| \-------/ |             |           |

    |            |           |\-----------/             |           |

    |            |           |         \---\            |           |

    | 66%        | 95%       | 51%         | 35%        | 25%       | 30%

/-------\    /-------\    /-------\    /-------\    /-------\   /-------\

|  Б1   |    |  Б2   |    |  Б3   |    |  В1   |    |  В2   |   |  Г1   |

\-------/    \-------/    \-------/    \-------/    \-------/   \-------/

    |

    | 30%

Д1

Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы

N  п/п	Полное наимено- вание юриди- ческого лица - участни- ка кон- солиди- рованной (банков- ской) группы	Место- нахожде- ние (почто- вый адрес)	Код ОКПО (для ре- зиден- тов Рос- сии); код страны местона- хождения (для не- резиден- тов России)	Основа- ния для включе- ния в состав группы	Органи- зации, входящие в состав группы, имеющие пакет акций (долю участия) в капи- тале участ- ника	Удельный вес голосующих акций, принадле- жащих организа- ции в ус- тавном капитале участника, процентов (с одним десятичным знаком)	Метод консо- лида- ции	Вид дея- тель- ности
1	2	3	4	5	6	7	8	9
0	А				0
1	Б1			1	0	66	1
2	Б2			1	0	95	1
3	Б3				0	51
4	B1			3	0	35	3
5	B2			3	0	25	3
6	Г1			2	0	30	2
7	Д1			3	1	30	3

Балансовый отчет
головной кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности за 31.12.96

Наименование статей	Актив	Наименование статей	Пассив
1	2	3	4
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) - всего, в т.ч.:	1208	1. Средства кредитных организации	200
- долгосрочные финансовые вложения в Б1	396	2. Уставный капитал	1000
- долгосрочные финансовые вложения в Б2	620	3. Резервы и фонды	208
- долгосрочные финансовые вложения в B1	72
- долгосрочные финансовые вложения в B2	40
- долгосрочные финансовые вложения в Г1	80
2. Ссудная задолженность	200
3. Резерв под возможное обесценение ценных бумаг	200
4. Прочие активы	200
Итого активов	1408	Итого пассивов	1408

Балансовый отчет участника группы Б1 за 31.12.94

Актив		Пассив
1. Прочие активы	600	1. Уставный капитал	400
		2. Резервы и фонды	200
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	-
Итого активов	600	Итого пассивов	600

Балансовый отчет участника группы Б1 за 31.12.95

Актив		Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения	160	1. Уставный капитал	400
2. Прочие активы	640	2. Резервы и фонды	200
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	200
Итого активов	800	Итого пассивов	800

Балансовый отчет участника группы Б1 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения	160	1. Уставный капитал	400
2. Прочие активы	740	2. Резервы и фонды	400
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	100
Итого активов	900	Итого пассивов	900

Балансовый отчет участника группы Б2 за 31.12.95

Актив		Пассив
1. Прочие активы	600	1. Уставный капитал	300
		2. Резервы и фонды	300
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	-
Итого активов	600	Итого пассивов	600

Балансовый отчет участника группы Б2 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Прочие активы	920	1. Уставный капитал	300
		2. Резервы и фонды	300
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	120
		4. Прочие обязательства кредитных организаций	200
Итого активов	920	Итого пассивов	920

Балансовый отчет участника группы В1 за 31.12.95

Актив		Пассив
1. Прочие активы	200	1. Уставный капитал	200
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)
Итого активов	200	Итого пассивов	200

Балансовый отчет участника группы В1 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Прочие активы	300	1. Уставный капитал	200
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)	100
Итого активов	300	Итого пассивов	300

Балансовый отчет участника группы В2 за 31.12.94

Актив		Пассив
1. Прочие активы	160	1. Уставный капитал	160
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)	-
Итого активов	160	Итого пассивов	160

Балансовый отчет участника группы В2 за 31.12.95

Актив		Пассив
1. Прочие активы	200	1. Уставный капитал	160
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)	40
Итого активов	200	Итого пассивов	200

Балансовый отчет участника группы В2 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Прочие активы	140	1. Уставный капитал	160
		2. Резервы и фонды	40
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	(60)
Итого активов	140	Итого пассивов	140

Балансовый отчет участника группы Г1 за 31.12.95

Актив		Пассив
1. Прочие активы	300	1. Уставный капитал	300
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)
Итого активов	300	Итого пассивов	300

Балансовый отчет участника группы Г1 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Прочие активы	420	1. Уставный капитал	300
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)	120
Итого активов	420	Итого пассивов	420

Балансовый отчет участника группы Д1 на 1.06.95

Актив		Пассив
1. Прочие активы	400	1. Уставный капитал	200
		2. Резервы и фонды	200
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)
Итого активов	400	Итого пассивов	400

Балансовый отчет участника группы Д1 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Прочие активы	450	1. Уставный капитал	200
		2. Резервы и фонды	200
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	50
Итого активов	450	Итого пассивов	450

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б1 для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 31.12.94	66	66	396	600	204			204
Прибыль 1995 года	66	66	-	200	200		132	68
Итого за 31.12.95	66	66	396	800	404	-	132	272
Прибыль 1996 года	66	66	-	100	100		66	34
Итого за 31.12.96	66	66	396	900	504	-	198	306

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б2 для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 31.12.95	95	95	620	600	(20)	50		30
Прибыль 1996 года	95	95	-	120	120		114	6
Амортизация раз- ницы стоимости приобретения долей капитала		-	-	-	-	(10)	(10)	-
Итого за 31.12.96	95	95	620	720	100	40	104	36

Сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс.руб.: 5 лет = 10 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Г1 для метода пропорциональной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы (собс- твен- ные средс- тва х гр.2)	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 31.12.95	30	30	80	90	10	(10)
Прибыль 1996 года	30	30		36	36		36
Итого за 31.12.96	30	30	80	126	46	(10)	36

В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1 (31.12.95) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс.руб.

Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300 х 30% = 90 тыс.руб.

Прибыль, полученная участником группы в 1996 году, составила 120 тыс.руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс.руб. х 30% = 36 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника В1 для метода эквивалентной стоимости

Дата и изменение балансовых показателей	До- ля ко- нт- ро- ля (%)	До- ля уч- ас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Стои- мость акций по эк- вива- лент- ной стои- мости, гр.2 х гр.5	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр.6	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых акцио- неров, (гр.2 - гр.3) х гр.5
1	2	3	4	5	6	7	8	9
31.12.95	35	35	72	200	70	2	-	-
Прибыль 1996 года	35	35	-	100	35	-	35
Списание разницы стоимости приоб- ретения долей капитала на рас- ходы группы в 1996 году						(2)	(2)
Итого за 31.12.96	35	35	72	300	105	-	33	-

В случае, если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, указанная разница списывается сразу на расходы группы. В нашем примере в 1996 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы группы.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника В2 для метода эквивалентной стоимости

Дата и изменение балансовых показателей	До- ля ко- нт- ро- ля (%)	До- ля уч- ас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Стои- мость акций по эк- вива- лент- ной стои- мости, гр.2 х гр.5	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр.6	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых акцио- неров, (гр.2 - гр.3) х гр.5
1	2	3	4	5	6	7	8	9
31.12.94	25	25	40	160	40	-	-	-
Прибыль 1995 года	25	25	-	40	10	-	10	-
Итого за 31.12.95	25	25	40	200	50	-	10	-
Убыток 1996 года	25	25		(60)	(15)	-	(15)	-
Итого за 31.12.96	25	25	40	140	35	-	(5)	-

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника Д1 для метода эквивалентной стоимости

Дата и изменение балансовых показателей	До- ля ко- нт- ро- ля (%)	До- ля уч- ас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Стои- мость акций по эк- вива- лент- ной стои- мости, гр.2 х гр.5	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр.6	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых акцио- неров, (гр.2 - гр.3) х гр.5
1	2	3	4	5	6	7	8	9
31.12.95	30	20	160	400	120	40	-	-
Прибыль 1996 года	30	20	-	50	15	-	10	5
Итого за 31.12.96	30	20	160	450	135	40	10	5

У участника группы, определенного п.1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля и участия не совпадает, поэтому доля группы в собственных средствах участника группы (прибыли) рассчитывается как произведение доли участия группы в уставном капитале участника на сумму его прибыли, а доля малых учредителей (участников) - как произведение разницы доли контроля и доли участия на сумму прибыли данного участника группы. Это связано с тем, что доля контроля головной кредитной организации в консолидируемом участнике составляет 30%, а процент участия - 20% и головная кредитная организация осуществляет контроль и за 10% акций (долей), принадлежащих малым учредителям (участникам).

Консолидированный балансовый отчет группы за 31.12.96

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б1 (участ- ник группы)	балан- совый отчет Б2 (участ- ник группы)	балан- совый отчет Г1 (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России			200
2	Ссудная задолженность	200
3	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (3.1-3.2)	1008	160
3.1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции), в т.ч.:	1208	160
3.А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	х	х	х	х
3.2	Резерв под возможное обесценение ценных бумаг	(200)
4	Разница стоимости приобретения долей капитала
5	Прочие активы кредитных организаций	200	740	720	126
6	Итого активов	1408	900	920	126
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций	200		200
8	Уставный капитал	1000	400	300	90
9	Резервы и фонды, всего	208	400	300
10	Чистая прибыль (убыток)		100	120	36
11	Разница стоимости приобретения долей капитала
12	Доля малых учредителей (участников), в т.ч.:
12.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
12.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
13	Итого пассивов	1408	900	920	126

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России	200			200
2	Ссудная задолженность	200		200	0
3	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (3.1-3.2)	1168		1168	0
3.1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции), в т.ч.:	1368		1368	0
3.А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости		290 (70+40+ 35+120+ 15+10)	15	275
3.2	Резерв под возможное обесценение ценных бумаг		200		0
4	Разница стоимости приобретения долей капитала		92 (40+50+ 2)	12 (10+2)	80
5	Прочие активы кредитных организаций	1786			1786
6	Итого активов	3354		1013	2341
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций	400		200	200
8	Уставный капитал	1790		790	1000
9	Резервы и фонды, всего	908	132+10+ 200	700	550
10	Чистая прибыль (убыток)	256	261 (66+114+ 36+35+ 10)	283 (256+10+ 2+15)	234
11	Разница стоимости приобретения долей капитала		10		10
12	Доля малых учредителей (участников), в т.ч.:		347 (306+36)		347
12.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		302 (272+30)		302
12.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		45 (34+6+5)		45
13	Итого пассивов	3354		1013	2341

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы за 1996 год

N  п/п		Показатели головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			отчет участ- ника Б1	отчет участ- ника Б2	отчет участ- ника Г1
1	2	3	4	5	6
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогичные доходы	50
2	Комиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностран- ной валютой и с другими валют- ными ценностями, включая курсо- вые разницы		120	170
4	Доходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
5	Доходы, полученные в форме ди- видендов
6	Другие текущие доходы кредитных организаций				40
7	Доходы от операций нефинансово- го характера участников группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1 по 7)
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогичные расходы			50
10	Комиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностран- ной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы по оплате труда	50	20
14	Эксплуатационные расходы				4
15	Другие текущие расходы кредитных организаций
16	Расходы от операций нефинансо- вого характера участников груп- пы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9 по 16)
18	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг
20	Изменение величины прочих резервов
21	Непредвиденные доходы за выче- том непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
24	Итого прибыль (убыток) (8-17-18-19-20+21-22-23+24)	0	100	120	36
25	Итого прибыль (убыток) группы, в т.ч. по эквивалентному методу	х	х	х	х
26	Прибыль (убыток) малых учреди- телей (участников)	х	х	х	х

N  п/п		Промежу- точный результат	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных опера- ций)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогичные доходы	50		50	0
2	Комиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностран- ной валютой и с другими валют- ными ценностями, включая курсо- вые разницы	290			290
4	Доходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
5	Доходы, полученные в форме ди- видендов
6	Другие текущие доходы кредитных организаций	40			40
7	Доходы от операций нефинансово- го характера участников группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1 по 7)
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогичные расходы			50	0
10	Комиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностран- ной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы по оплате труда	70			70
14	Эксплуатационные расходы				4
15	Другие текущие расходы кредитных организаций
16	Расходы от операций нефинансо- вого характера участников груп- пы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9 по 16)
18	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг
20	Изменение величины прочих резервов
21	Непредвиденные доходы за выче- том непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
24	Итого прибыль (убыток) (8-17-18-19-20+21-22-23+24)	256			256
25	Итого прибыль (убыток) группы, в т.ч. по эквивалентному методу	256	261 (66+114+ 36+45)	283 (256+10+ 2+15)	234
26	Прибыль (убыток) малых учреди- телей (участников)	х	45 (34+5+6)		45

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия

В рассматриваемом примере все учредители (участники) участвуют в увеличении уставного капитала пропорционально их доле участия.

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В январе 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс.руб.

Учредители (участники) консолидируемого участника группы Б дополнительно вносят в уставный капитал средства в соответствии с их долей участия в капитале.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вло- жения в Б	600	920	1. Уставный капитал	1400	1400
2. Основные средства	200	200	2. Резервы и фонды	100	200
3. Прочие активы	800	680	3. Прибыль	100	200
Итого	1600	1800	Итого	1600	1800

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	300	1. Уставный капитал	400	800
2. Прочие активы	425	900	2. Резервы и фонды	225	325
			3. Прибыль	100	75
Итого	725	1200	Итого	725	1200

Расчет
показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала с сохранением доли контроля

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.96	80	80	600	625	25	100		125
Прибыль за 1996 год	80	80		100	100		80	20
Амортизация раз- ницы стоимости долей капитала						(20)	(20)
Итого за 31.12.96	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение устав- ного капитала	80	80	320	400	80			80
Прибыль за 1997 год	80	80		75	75		60	15
Амортизация раз- ницы стоимости приобретения долей капитала						(20)	(20)
Итого за 31.12.97	80	80	920	1200	280	60	100	240

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки по условию примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	200	300	-	-
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	920
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	680	900
5	Итого активов	1800	1200
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1400	800
7	Резервы и фонды, всего	200	325
8	Чистая прибыль (убыток)	200	75
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	1800	1200

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	500			500
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	920		920	0
3	Разница стоимости приобретения долей капитала		100	40	60
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	1580			1580
5	Итого активов	3000		860	2140
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	2200		800	1400
7	Резервы и фонды, всего	525	80	325+20	260
8	Чистая прибыль (убыток)	275	60	75+20	240
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		240		240
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		225 (125+20+ 80)		225
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		15		15
10	Итого пассивов	3000		860	2140

Доля собственных средств, принадлежащая группе, на 31.12.97 рассчитывается следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 200 тыс.руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс.руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Доля собственных средств, принадлежащая группе, составит: 200 тыс.руб. (резервы и фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 = 80 тыс.руб. (доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б) минус 20 тыс.руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что равно 260 тыс.руб.

Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам), рассчитывается следующим образом: 125 тыс.руб. (доля малых учредителей в собственных средствах группы на 1.01.96 составляет 20% собственных средств участника группы Б, которые равны 625 тыс.руб.) плюс 20 тыс.руб. (доля малых учредителей в прибыли участника Б за 1996 год составляет 20% прибыли участника Б, которая равна 100 тыс.руб.) плюс 80 тыс.руб. (доля малых учредителей при увеличении уставного капитала участника Б в 1997 году на 400 тыс.руб. составляет 20% от этого увеличения): 125 тыс.руб. + 20 тыс.руб. + 80 тыс.руб. = 225 тыс.руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей группе:

                                                  31.12.96       31.12.97

Прибыль головной кредитной организации А      100 тыс.руб.   200 тыс.руб.

80% прибыли консолидируемого участника      100 х 80% = 80  75 x 80% = 60

группы Б

Амортизация разницы стоимости приобретения   (20 тыс.руб.)  (20 тыс.руб.)

долей капитала

Итого прибыль группы                          180 тыс.руб.   240 тыс.руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей малым  учредителям (участникам):

                                                                 31.12.97

20% прибыли консолидированного участника              75 тыс.руб. х 20% =

группы Б                                                      15 тыс.руб.

     Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:

Сумма годовых амортизационных отчислений           100 тыс.руб. / 5 лет =

                                                              20 тыс.руб.

Сумма  разницы  стоимости  приобретения  долей  капитала  за      вычетом

амортизации составит:

за 31.12.96 - 100 тыс.руб. - 20 тыс.руб. = 80 тыс.руб.

за 31.12.97 - 80 тыс.руб. - 20 тыс.руб. = 60 тыс.руб.

3. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей группе

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части доли, принадлежащей кредитной организации А.

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс.руб., все акции реализованы головной кредитной организацией по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вло- жения в Б	600	700	1. Уставный капитал	1400	1400
2. Основные средства	200	200	2. Резервы и фонды	100	200
3. Прочие активы	800	800	3. Прибыль	100	200
Итого	1600	1700	Итого	1600	1700

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	300	1. Уставный капитал	400	500
2. Прочие активы	425	600	2. Резервы и фонды	225	325
			3. Прибыль	100	75
Итого	725	900	Итого	725	900

До увеличения уставного капитала:

доля контроля, принадлежащая группе, составила: 400 тыс.руб. х 80% = 320 тыс.руб.

После увеличения уставного капитала:

доля уставного капитала, принадлежащего группе, равна: 320 тыс.руб. + 100 тыс.руб. = 420 тыс.руб.;

доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% = (420 тыс.руб. / 500 тыс.руб.) х 100%.

Расчет
показателей консолидируемого участника группы при увеличении его уставного капитала в части, принадлежащей группе

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.96	80	80	600	625	25	100	-	125
Прибыль за 1996 год	80	80		100	100	-	80	20
Амортизация						(20)	(20)
Итого за 31.12.96	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение УФ			100	100		(13)		(13)
Итого на 1.01.97	84	84	700	825	125	67	60	132
Прибыль за 1997 год	84	84		75	75		63	12
Амортизация						(17)	(17)
Итого за 31.12.97	84	84	700	900	200	50	106	144

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.руб. за счет головной кредитной организации изменяется доля контроля головной кредитной организации с 80 до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров за 20 тыс.руб. = 100 тыс.руб. (вложения кредитной организации А на увеличение уставного фонда участника Б) минус 80% х 100 тыс.руб. (сумма увеличения уставного капитала участника Б).

1.01.97 4% собственных средств участника группы Б (825 тыс.руб.) составляют 33 тыс.руб. = 4% х 825 тыс.руб. Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс.руб., а их стоимость составляет 33 тыс.руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс.руб. = 20 тыс.руб. - 33 тыс.руб. и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 1.01.97 составила 67 тыс.руб. = 80 тыс.руб. - 13 тыс.руб. Ежегодные амортизационные отчисления с 1.01.97 на оставшиеся 4 года будут равны 17 тыс.руб. = 67 тыс.руб. / 4 года.

Доля малых учредителей в собственных средствах группы составляет на 1.01.97 132 тыс.руб. = 16% х 825 тыс.руб.

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	200	300
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	700
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	800	600
5	Итого активов	1700	900
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1400	500
7	Резервы и фонды, всего	200	325
8	Чистая прибыль (убыток)	100	75
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	1700	900

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	500			500
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	700		700	0
3	Разница стоимости приобретения долей капитала		100	20+13+17	50
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	1400			1400
5	Итого активов	2600		650	1950
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1900		500	1400
7	Резервы и фонды, всего	525	80	325+20	260
8	Чистая прибыль (убыток)	175	63	75+17	146
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		144		144
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		132		132
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		12		12
10	Итого пассивов	2600		650	1950

Резервы и фонды, принадлежащие группе, за 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют за 31.12.97 200 тыс.руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс.руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Таким образом, резервы и фонды, принадлежащие группе, составят: 200 тыс.руб. (фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс.руб. (доля группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс.руб.(амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что соответственно равно 260 тыс.руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей  группе:

                                                                 31.12.97

Прибыль кредитной организации А                              100 тыс.руб.

84% прибыли консолидируемого участника                75 тыс.руб. х 84% =

группы Б                                                      63 тыс.руб.

амортизация положительной разницы стоимости

приобретения долей капитала                                 (17 тыс.руб.)

Итого прибыль группы                                         146 тыс.руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей малым  учредителям (участникам):

                                                                 31.12.97

16% прибыли консолидируемого участника группы Б       75 тыс.руб. х 16% =

                                                              12 тыс.руб.

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам)

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части увеличения доли, принадлежащей малым акционерам.

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) консолидируемого участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс.руб. путем реализации всех акций малым учредителям (участникам).

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вло- жения в Б	600	600	1. Уставный капитал	1400	1400
2. Основные средства	200	200	2. Резервы и фонды	100	200
3. Прочие активы	800	680	3. Прибыль	100	(120)
Итого	1600	1480	Итого	1600	1480

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	300	1. Уставный капитал	400	500
2. Прочие активы	425	600	2. Резервы и фонды	225	325
			3. Прибыль	100	75
Итого	725	900	Итого	725	900

До увеличения уставного капитала:

балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет: 400 тыс.руб. х 80% = 320 тыс.руб.;

доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала за счет малых акционеров составляет 64% = (320 тыс.руб. / 500 тыс.руб.) х 100%.

Расчет
показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала в части, принадлежащей малым акционерам

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.96	80	80	600	625	25	100	-	125
Прибыль за 1996 год	80	80		100	100	-	80	20
Амортизация						(20)	(20)
Итого за 31.12.96	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение УФ				100	100	(16)	(68)	152
Итого на 1.01.97	64	64	600	825	225	64	(8)	297
Прибыль за 1997 год	64	64		75	75		48	27
Амортизация						(16)	(16)
Итого за 31.12.97	64	64	600	900	300	48	24	324

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.руб. за счет увеличения доли участия малых учредителей (участников) доля контроля малых учредителей (участников) увеличивается с 20 до 36%, а доля контроля группы уменьшается с 80 до 64%, что повлияет на разницу стоимости приобретения долей капитала: 80 тыс.руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс.руб. Таким образом, на 1.01.97 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс.руб. = 80 тыс.руб. - 16 тыс.руб. при уменьшении доли контроля группы на 16%. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс.руб. = 64 тыс.руб. / 4 года.

Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств участника группы, которыми владеет группа, на 68 тыс.руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств кредитной организации А после увеличения уставного капитала равна: 528 тыс.руб. (825 тыс.руб. х 64%) минус часть собственных средств кредитной организации А до увеличения уставного капитала 580 тыс.руб. (725 тыс.руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс.руб. Таким образом, получаем: 528 тыс.руб. - 580 тыс.руб. - 16 тыс.руб. = - 68 тыс.руб. На 1.01.97 убыток группы составил 8 тыс.руб. с учетом прибыли группы на 31.12.96.

Доля малых учредителей в собственных средствах группы составляет на 1.01.97 297 тыс.руб. (36% от 825 тыс.руб.).

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	200	300
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	600
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	680	600
5	Итого активов	1480	900
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1400	500
7	Резервы и фонды, всего	200	325
8	Чистая прибыль (убыток)	(120)	75
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	1480	900

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	500			500
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	600		600
3	Разница стоимости приобретения долей капитала		100	20+16+16	48
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	1280			1280
5	Итого активов	2380		552	1828
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1900		500	1400
7	Резервы и фонды, всего	525	80	325+20	260
8	Чистая прибыль (убыток)	(45)	48	159 (75+68+ 16)	(156)
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		324		324
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		297 (125+152 +20)		297
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		27		27
10	Итого пассивов	2380		552	1828

Резервы и фонды, принадлежащие группе за 31.12.97, рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 200 тыс.руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс.руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Таким образом, резервы и фонды, принадлежащие группе, составят: 200 тыс.руб. (фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс.руб. (доля группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс.руб.(амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что соответственно равно 260 тыс.руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей  группе:

                                                                 31.12.97

Убыток кредитной организации А                             (120 тыс.руб.)

64% прибыли консолидируемого участника группы Б       75 тыс.руб. х 64% =

                                                              48 тыс.руб.

Амортизация разницы стоимости приобретения долей            (16 тыс.руб.)

капитала

Убыток кредитной организации А при уменьшении ее доли       (68 тыс.руб.)

контроля в участнике группы Б

Итого убыток группы                                        (156 тыс.руб.)

     Расчет прибыли, принадлежащей малым  учредителям (участникам):

                                                                 31.12.97

36% прибыли консолидированного участника группы Б     75 тыс.руб. х 36% =

                                                              27 тыс.руб.

5. Приобретение акций участника группы у третьих лиц

Пример.

Кредитная организация А приобретает 1.01.96 80% акций кредитной организации Б. Собственные средства кредитной организации Б составляют 1000 тыс.руб., стоимость приобретения акций - 800 тыс.руб. Прибыль кредитной организации Б за 1996 год составляет 400 тыс.руб. 1.01.97 кредитная организация А приобретает дополнительно 10% акций кредитной организации Б у третьих лиц (малых учредителей (участников), увеличивая таким образом свое участие до 90%. Стоимость приобретения этих акций составляет 400 тыс.руб. Приобретение кредитной организацией А дополнительно 10% акций участника группы Б означает передачу 10% акций доли малых учредителей группе за 400 тыс.руб., что приводит к возникновению разницы приобретения долей капитала в 260 тыс.руб.: 10% х 1400 тыс.руб. (собственные средства участника Б на 31.12.96) минус 400 тыс.руб. (стоимость приобретения 10% акций участника Б) равно 260 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.96	80	80	800	1000	200	-	-	200
Прибыль за 1996 год	80	80	-	400	400	-	320	80
Итого за 31.12.96	80	80	800	1400	600		320	280
Приобретение акций	10	10	400	-	(400) 260 |		-	(140)
Итого за 1.01.97	90	90	1200	1400	200	260	320	140

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.96
до покупки 10% акций участника группы Б

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	200	400
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	800
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	600	1000
5	Итого активов	1600	1400
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1200	1000
7	Резервы и фонды, всего	200
8	Чистая прибыль (убыток)	200	400
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	1600	1400

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	600			600
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	800		800
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	1600			1600
5	Итого активов	3000		800	2200
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	2200		1000	1200
7	Резервы и фонды, всего	200			200
8	Чистая прибыль (убыток)	600	320	400	520
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		280		280
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		200		200
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		80		80
10	Итого пассивов	3000		800	2200

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97 после покупки

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	200	400
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	1200
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	600	1000
5	Итого активов	2000	1400
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1200	1000
7	Резервы и фонды, всего	400	400
8	Чистая прибыль (убыток)	400
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	2000	1400

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	600			600
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	1200		1200
3	Разница стоимости приобретения долей капитала		260		260
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	1600			1600
5	Итого активов	3400		940	2460
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	2200		1000	1200
7	Резервы и фонды, всего	800	320	400	720
8	Чистая прибыль (убыток)	400			400
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		280	140	140
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		280	140	140
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	3400		940	2460

6. Частичная продажа акций участника группы третьим лицам

Пример.

Кредитная организация А приобрела 1.01.96 80% акций кредитной организации Б за 600 тыс.руб. На эту дату собственные средства участника группы Б составляли 500 тыс.руб. Участник А продал 30.06.98 20% акций участника Б за 200 тыс.руб. Прибыль за первое полугодие 1998 года участника Б равна 100 тыс.руб. Балансовые отчеты участников группы за 31.12.97 не представлены в связи с отсутствием изменений балансовых показателей по сравнению с 31.12.96.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	31.12.96	31.12.98	Наименование статей	31.12.96	31.12.98
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вло- жения в Б	600	450	1. Уставный капитал	1000	1000
2. Прочие активы	400	600	2. Прибыль	-	50*
Итого	1000	1050	Итого	1000	1050

______________________________

* 50 тыс.руб. - прибыль от продажи кредитной организацией А 20% акций участника группы Б. (600 тыс.руб. х 20% / 80% = 150 тыс.руб., т.е. балансовая стоимость 20% акций участника Б составляет 150 тыс.руб., участник А продал эти акции за 200 тыс.руб., получив при этом прибыль в размере 50 тыс.руб.).

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.98	Наименование статей	31.12.96	31.12.98
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	320	1. Уставный капитал	400	400
2. Прочие активы	400	600	2. Резервы и фонды	100	300
			3. Прибыль	200	220
Итого	700	920	Итого	700	920

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.96	80	80	600	500	(100) 200			100
Прибыль за 1996 - 1997 гг.	80	80		200	200		160	40
Амортизация за 1996 - 1997 гг.						(80)	(80)
Итого за 31.12.97	80	80	600	700	100	120	80	140
Прибыль за первое полугодие 1998 года				100	100		80	20
Амортизация за первое полугодие 1998 года						(20)	(20)
Продажа акций	(20)	(20)	(150)		150	(25)	(35)	160
Прибыль за второе полугодие 1998 года	60	60		120	120		72	48
Амортизация за второе полугодие 1998 года						(15)	(15)
Итого за 31.12.98	60	60	450	920	470	60	162	368

Изменение разницы стоимости приобретения долей капитала при уменьшении доли контроля участников на 20% равно 25 тыс.руб. и рассчитывается следующим образом: начальное значение разницы стоимости приобретения долей капитала (200 тыс.руб.) минус амортизация 100 тыс.руб. (80 тыс.руб. + 20 тыс.руб.) умножить на 20% и разделить на 80%.

Прибыль, принадлежащая группе, - величина уменьшения доли группы в консолидированной прибыли при уменьшении доли контроля на 20% рассчитывается следующим образом: прибыль группы за первое полугодие 1998 года, которая с учетом амортизации составила 140 тыс.руб. (80 тыс.руб. + 80 тыс.руб. - 20 тыс.руб.) умножить на 20% и разделить на 80%. Таким образом, доля группы в прибыли участника группы уменьшится на 35 тыс.руб.

Разница стоимости приобретения долей капитала - величина амортизационных отчислений разницы стоимости приобретения долей капитала при изменении доли контроля на 20% за второе полугодие 1998 года рассчитывается следующим образом:

рассчитываются амортизационные отчисления за второе полугодие 1998 года: 150 тыс.руб. : 5 лет : 1/2 года = 15 тыс.руб.

В дальнейшем необходимо рассчитать прибыль от продажи 20% акций:

Цена продажи 20% акций                                       200 тыс.руб.

Собственные средства участника группы Б за 30.06.98          800 тыс.руб.

                                                       (700 на 31.12.97 +

                                                         100 прибыль за 1

                                                     полугодие 1998 года)

Проданные 20% собственных средств (1)                        160 тыс.руб.

                                                              (800 х 20%)

Остаточная разница стоимости приобретения долей               25 тыс.руб.

капитала (2)                                      (200 - 100) х 20% : 80%

Консолидированная стоимость проданных                        185 тыс.руб.

акций (1) + (2)

Консолидированная прибыль от продажи                          15 тыс.руб.

                                                              (200 - 185)

Прибыль кредитной организации А от продажи 20% акций          50 тыс.руб.

                                                              (200 - 150)

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.98 после продажи 20% акций участника

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы		320
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	450
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	600	600
5	Итого активов	1050	920
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1000	400
7	Резервы и фонды, всего		400 (100+ 200+ 100)
8	Чистая прибыль (убыток)	50	120
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	1050	920

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	320			320
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	450		450	-
3	Разница стоимости приобретения долей капитала		200	40+40+20+ +25+15	60
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	1200			1200
5	Итого активов	1970		390	1580
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	1400		400	1000
7	Резервы и фонды, всего	400	140 (80+60)	400	140
8	Чистая прибыль (убыток)	170	72	170 (120+35+ +15)	72
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		368		368
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		320 140+20+ +160		320
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		48		48
10	Итого пассивов	1970		390	1580

7. Полная продажа акций зарубежных участников, определенных п.1.6 "а" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, третьим лицам

Пример.

     Компания  А  приобретает  1.01.96  за  150  тыс.руб.  100%     акций

иностранной дочерней компании Б:

- номинальная стоимость акций Б: 150 тыс.руб.

- собственные средства Б на 1.01.96: 100 у.e.

- прибыль компании Б за 1996 год: 50 у.e.

  (в 1997 году прибыли нет)

- обменный курс на 1.01.96: 1 у.e. - 1,5 руб.

- обменный курс на 31.12.97: 1 у.e. - 2 руб.

- усредненный курс за 1996 год: 1 у.e. - 1,75 руб.

Компания А продает 31.12.97 все акции компании Б за 170 тыс.руб.

     1. Курсовая разница от пересчета на 31.12.97

- по собственным средствам на 1.01.96                   100 x (2 - 1,5) =

                                                              50 тыс.руб.

- по прибыли                                            50 х (2 - 1,75) =

                                                            12,5 тыс.руб.

                                                        -----------------

                                                            62,5 тыс.руб.

     2. Прибыль от продажи

Цена продажи                                                 170 тыс.руб.

Собственные средства, проданные на 31.12.97        150 х 2 = 300 тыс.руб.

Убыток от продажи                              170 - 300 = (130 тыс.руб.)

Накопленная курсовая разница                                62,5 тыс.руб.

Консолидированный убыток                   (130) + 62,5 = (67,5 тыс.руб.)

Прибыль компании от продажи                       170 - 150 = 20 тыс.руб.

     Деконсолидация

Долгосрочные финансовые вложения      Увеличение              Уменьшение

                                      150 тыс.руб.

Консолидированные фонды              87,5 тыс.руб.

                                      (50 х 1,75)

Курсовая разница                     62,5 тыс.руб.

Собственные средства                                         300 тыс.руб.

     Зачисление в прибыль

Прибыль от продажи                   87,5 тыс.руб.

Консолидированные фонды                                     87,5 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Резер- вы и фонды группы по перво- нача- льному курсу	Разница от пе- рерас- чета
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.96	100	100	150	150	-	-	-	-
Прибыль за 1996-1997 гг.	100	100	-	87,5	87,5	-	87,5	-
Разница от перес- чета собственных средств на 1.01.96	100	100	-	50	50		-	50
Разница от перес- чета прибыли	100	100		12,5	12,5	-	-	12,5
Итого за 31.12.97	100	100	150	300	150	-	87,5	62,5

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника группы Б

До продажи		После продажи
Активы		Активы
Долгосрочные вложения в участника Б	150	Долгосрочные вложения в участника Б	-
Средства в кредитных организациях	-	Средства в кредитных организациях	170
Пассивы		Пассивы
Уставный фонд	150	Уставный фонд	150
Резервы и фонды	-	Резервы и фонды	-
Нераспределенная прибыль/убыток	-	Нераспределенная прибыль/убыток	20

Консолидированный балансовый отчет группы после продажи акций

Активы
Долгосрочные вложения в участника Б	-
Средства в кредитных организациях	170
Итого активов	170
Пассивы
Уставный фонд	150
Резервы и фонды	87,5
Нераспределенная прибыль/убыток	(67,5)
Итого пассивов	170

8. Продажа акций участника группы другому участнику группы

Пример.

Кредитная организация Г владеет 60% акций кредитной организации А и 80% акций кредитной организации Б. Кредитной организации А принадлежит 70% акций кредитной организации С.

Кредитная организация А продает кредитной организации Б все акции участника группы С за 2400 тыс.руб.

Балансовые отчеты Г, А, С и Б до продажи выглядят следующим образом:

	Г	А	Б	С
Активы
Акции А	1200
Акции Б	1600
Акции С		1400
Прочие активы		600	2000	3000
Итого активов	2800	2000	2000	3000
Пассивы
УФ	2800	2000	2000	2000
Прибыль				1000
Итого пассивов	2800	2000	2000	3000

Проценты контроля и доли участия кредитных организаций А, Б и С следующие:

	До продажи		После продажи
	% контроля	% участия	% контроля	% участия
А	60	60	60	60
Б	80	80	80	80
С	70	42	70	56

Оценка вложений в уставный капитал участников группы до продажи
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах группы, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
A	60	60	1200	2000	800	-	-	800
Б	80	80	1600	2000	400	-	-	400
С	70	42	1400	3000	1600	-	420	1180
Итого			4200	7000	2800		420	2380

Изменение величины собственных средств, принадлежащих группе, 420 тыс.руб., рассчитывается следующим образом: 42% (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс.руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. Балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс.руб.

Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С 1180 тыс.руб. рассчитывается следующим образом: (100% - 70%) х 2000 тыс.руб. (уставный фонд участника С, см. Балансовый отчет участника С) + (100% - 42%) х 1000 тыс.руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. Балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс.руб.

Консолидированный балансовый отчет до продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет Г головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет А (участ- ник группы)	балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет С (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	-	-	-	-
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	1200 1600	1400
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	-	600	2000	3000
5	Итого активов	2800	2000	2000	3000
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	2800	2000	2000	2000
7	Резервы и фонды, всего
8	Чистая прибыль (убыток)	-	-	-	1000
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10	Итого пассивов	2800	2000	2000	3000

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Основные средства и немате- риальные активы	-			-
2	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	4200		4200	-
3	Разница стоимости приобретения долей капитала
4	Прочие активы кредитных органи- зиций	5600			5600
5	Итого активов	9800		4200	5600
	Пассивы
6	Уставный капитал, всего	8800		6000	2800
7	Резервы и фонды, всего
8	Чистая прибыль (убыток)	1000	420	1000	420
9	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		2380 (800+400 +1180)		2380
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		2380 (800+400 +1180)		2380
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		-		-
10	Итого пассивов	9800		4200	5600

Доход от продажи (в индивидуальном балансовом отчете участника группы А):

Цена продажи - 2400 тыс.руб.

Цена приобретения - 1400 тыс.руб.

Доход от продажи 1000 тыс.руб.

Собственные средства С на момент продажи составили 3000 тыс.руб. Таким образом, 70% от 3000 тыс.руб. составляют 2100 тыс.руб. Следовательно, фактический доход участника группы А от операции продажи составил 300 тыс.руб. = 2400 тыс.руб. - 2100 тыс.руб.

Балансовый отчет участника группы А после продажи акций участника группы С

Активы
Акции С	-
Средства в кредитных организациях (Б)	2400
Прочие активы	600
Активы, итого	3000
Пассивы
Уставный фонд	2000
Фонды	700
Прибыль	300
Средства кредитных организаций	-
Пассивы, итого	3000

Балансовый отчет участника группы Б после покупки акций участника группы С

Активы
Акции С	2400
Средства в кредитных организациях	-
Прочие активы	2000
Активы, итого	4400
Пассивы
Уставный фонд	2000
Нераспределенная прибыль	-
Средства кредитных организаций А	2400
Пассивы, итого	4400

Оценка вложений в уставный капитал участников группы после продажи
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах группы, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
A	60	60	1200	3000	1800	-	600	1200
Б	80	80	1600	2000	400	-	-	400
С	70	56	2400	3000	600	300	-	900
Итого			4200	7000	2800	300	600	2500

Изменение величины собственных средств участника группы А после продажи акций участника группы С участнику Б составило 1000 тыс.руб., следовательно, изменение величины собственных средств участника А, принадлежащих группе, составит 60% х 1000 тыс.руб. = 600 тыс.руб. После продажи акций участника С внутри группы участник С не получает прибыли от продажи. После продажи доля малых акционеров участника С рассчитывается исходя из доли контроля, а не доли участия: т.е. в расчетах используется 30% от величины собственных средств участника С: 3000 тыс.руб. х 30% = 900 тыс.руб. Доля малых акционеров рассчитывается следующим образом: 40% х 3000 тыс.руб. (собственные средства участника группы А) + 20% х 2000 тыс.руб. (собственные средства участника Б) + 30% х 3000 тыс.руб. (собственные средства участника группы С) = 2500 тыс.руб.

Консолидированный балансовый отчет после продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет Г головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет А (участ- ник группы)	балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет С (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Средства в кредитных организа- циях		2400
2	Основные средства и немате- риальные активы
3	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	1200 1600		2400
4	Разница стоимости приобретения долей капитала
5	Прочие активы кредитных органи- зиций		600	2000	3000
6	Итого активов	2800	3000	4400	3000
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций			2400
8	Уставный капитал, всего	2800	2000	2000	2000
9	Резервы и фонды, всего		700
10	Чистая прибыль (убыток)		300		1000
11	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
11.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
11.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12	Итого пассивов	2800	3000	4400	3000

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Средства в кредитных организа- циях			2400	-
2	Основные средства и немате- риальные активы				-
3	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	5200		5200	-
4	Разница стоимости приобретения долей капитала		300		300
5	Прочие активы кредитных органи- зиций	5600			5600
6	Итого активов	9800		7300	5900
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций			2400
8	Уставный капитал, всего	8800		6000	2800
9	Резервы и фонды, всего		420	700	420
10	Чистая прибыль (убыток)	1300	180	1300	180
11	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		2500 (1200+ 400+900)		2500
11.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		2500 (1200+ 400+900)		2500
11.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12	Итого пассивов	9800		7300	5900

Корректировки консолидированного баланса

	Консолиди- рованный баланс до продажи	Консолиди- рованный баланс после про- дажи	Разницы в резуль- тате продажи	Корректи- ровки	Оконча- тельные значения
Активы
Разница стоимости приобретения долей капитала участника С		300	300	180	120
Прочие активы	5600	5600
Итого активов	5600	5900	300	180	120
Пассивы
Уставный фонд	2800	2800
Фонды	420	420
Прибыль группы		180	180	(180)	0
Малые акционеры	2380	2500	120*		120
Итого пассивов	5600	5900	300	(180)	120

Доля малых акционеров в консолидированном доходе от продажи кредитной организации С участником группы А: 120 тыс.руб. = 40% х 300 тыс.руб.

     Корректировка влияния на прибыль группы:

     Прибыль от продажи                    300 тыс.руб.

     Доля малых акционеров                 120 тыс.руб.

     Корректировка разница стоимости

     приобретения долей капитала           180 тыс.руб.

9. Слияние между участниками группы

Пример.

Кредитной организации М принадлежит 80% акций кредитной организации А и 60% акций кредитной организации Б. Кредитная организация А поглощает кредитную организацию Б. Балансовые отчеты участников группы на дату слияния выглядят следующим образом:

Кредитная организация М

Активы
Долгосрочные вложения в А	400
Долгосрочные вложения в Б	600
Прочие активы	1200
Итого активов	2200
Пассивы
Уставный фонд	1000 (100 акций по 10 тыс.руб.)
Фонды	1200
Итого пассивов	2200

Кредитная организация А

Активы
Прочие активы	700
Итого активов	700
Пассивы
Уставный фонд	500 (100 акций по 5 тыс.руб.)
Фонды	200
Итого пассивов	700

Кредитная организация Б

Активы
Прочие активы	1400
Итого активов	1400
Пассивы
Уставный фонд	1000 (50 акций по 20 тыс.руб.)
Фонды	400
Итого пассивов	1400

     Курс обмена акций:

Собственные  средства  А:  700  тыс.руб.  за  100  акций,  1  акция  А  =

7 тыс.руб.

Собственные  средства  Б:  1400  тыс.руб.  за  50  акций,  1  акция  Б  =

28 тыс.руб.

Таким образом, 1  акция  участника  группы  Б  обменивается  на  4  акции

участника группы А. Участник А увеличивает  свой  уставный  фонд  на  200

акций = 50 акций х 4.

Увеличение уставного фонда составляет 200 акций х 5 руб. = 1000 тыс.руб.

Собственные средства участника группы Б                    1400 тыс.руб.

Премия слияния                                              400 тыс.руб.

Собственные средства кредитной организации А

	Уставный фонд	Резервы и фонды	Премия слияния	Итого
До слияния	500	200		700
Слияние	1000		400	1400
После слияния	1500	200	400	2100

Премия слияния относится на статью "Резервы и фонды".

До слияния кредитная организация М владела 80 акциями = 100 акций  х  80%

доли участия участника группы А.

После слияния кредитная организация М владеет:

- 80 акциями участника группы А;

- 30 акциями участника группы Б (60% от  50  акций),  которые  равны  120

акциям  А  (60% х 200  акций  (50  акций  х 4). Следовательно,  кредитная

организация М владеет 200  акциями  участника  группы  А.  Уставный  фонд

участника группы А составляет 300 акций (200+ 100). Таким  образом,  доля

контроля кредитной организации М в уставном капитале участника  группы  А

составляет после слияния 66,67%.

Консолидированный балансовый отчет до слияния

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет М головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет А (участ- ник группы)	балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет.. (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Средства в кредитных организа- циях
2	Основные средства и немате- риальные активы
3	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость)	400(А) 600(Б)
4	Разница стоимости приобретения долей капитала
5	Прочие активы кредитных органи- зиций	1200	700	1400
6	Итого активов	2200	700	1400
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций
8	Уставный капитал, всего	1000	500	1000
9	Резервы и фонды, всего	1200	200	400
10	Чистая прибыль (убыток)
11	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
11.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
11.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12	Итого пассивов	2200	700	1400

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Средства в кредитных организа- циях
2	Основные средства и немате- риальные активы
3	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость)	1000		1000
4	Разница стоимости приобретения долей капитала
5	Прочие активы кредитных органи- зиций	3300			3300
6	Итого активов	4300		1000	3300
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций
8	Уставный капитал, всего	2500		1500	1000
9	Резервы и фонды, всего	1800	400 (160+ +240)	600	1600
10	Чистая прибыль (убыток)
11	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		700 (140+ +560)		700
11.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)		700		700
11.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12	Итого пассивов	4300		1000	3300

Консолидированный балансовый отчет после слияния

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет М головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет А (участ- ник группы)	балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет.. (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Средства в кредитных организа- циях
2	Основные средства и немате- риальные активы
3	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	400(А) 600(Б)
4	Разница стоимости приобретения долей капитала
5	Прочие активы кредитных органи- зиций	1200	2100
6	Итого активов	2200	2100
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций
8	Уставный капитал, всего	1000	1500
9	Резервы и фонды, всего	1200	600 (200+ +400)
10	Чистая прибыль (убыток)
11	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:
11.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
11.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12	Итого пассивов	2200	2100

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Средства в кредитных организа- циях
2	Основные средства и немате- риальные активы
3	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	1000		1000
4	Разница стоимости приобретения долей капитала
5	Прочие активы кредитных органи- зиций	3300			3300
6	Итого активов	4300		1000	3300
	Пассивы
7	Средства кредитных организаций
8	Уставный капитал, всего	2500		1500	1000
9	Резервы и фонды, всего	1800		200 (600 х х 33,33%)	1600
10	Чистая прибыль (убыток)
11	Доля малых учредителей (участ- ников), в т.ч.:		700 2100 х х 33,33%		700
11.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
11.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12	Итого пассивов	4300		1000	3300

10. Продажа основных средств участником группы другому участнику

     Головная кредитная  организация  А  31  декабря  1996  года  продала

основные средства участнику группы Б за 70 тыс.руб.

     В отчетности головной кредитной организации А эти основные  средства

по состоянию на 31.12.96 отражаются по следующей стоимости:

      а) первоначальная стоимость основных средств         - 100 тыс.руб.

      б) износ основных средств (норма амортизации         -  50 тыс.руб.

10%, срок - 10 лет)

      в) остаточная стоимость основных средств у           -  50 тыс.руб.

участника-продавца

      г) стоимость, по которой основные средства           -  70 тыс.руб.

приобрел  участник  Б  (норма  амортизации  10%,

срок 10 лет)

      д) прибыль, полученная головной кредитной            -  20 тыс.руб.

организацией А от продажи основных средств

Головная кредитная организация по состоянию за 31 декабря 1996 года при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем, -70 тыс.руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника-продавца в момент продажи, - 50 тыс.руб.;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом, - 20 тыс.руб.

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме данных корректировок в 1997 году головная кредитная организация делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем основных средств после их приобретения, - 7 тыс.руб. (70 тыс.руб. : 10 = 7 тыс.руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год);

б) восстанавливается сумма амортизации, рассчитанная от остаточной стоимости у участника-продавца, - 5 тыс.руб.

(50 тыс.руб. : 10 лет = 5 тыс.руб.)

Данные корректировки повторяются ежеквартально до момента полного списания стоимости основных средств на расходы участника-покупателя.

В 1998 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 1997 году, до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 1.01.1997

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Долгосрочные финансовые вложения в Б	600
3	Основные средства	200	300
4	Прочие активы кредитных организаций	800	325
5	Итого активов	1600	625
	Пассивы
6	Уставный капитал	1400	400
7	Резервы и фонды	100	125
8	Чистая прибыль (убыток)	100	100
9	Итого пассивов	1600	625

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Долгосрочные финансовые вложения в Б	600			600
3	Основные средства	500	50	70	480
4	Прочие активы кредитных организаций	1125			1125
5	Итого активов	2225	50	70	2205
	Пассивы
6	Уставный капитал	1800			1800
7	Резервы и фонды	225			225
8	Чистая прибыль (убыток)	200		20	180
9	Итого пассивов	2225		20	2205

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 1.01.97

N  п/п		Показатели головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			отчет участ- ника Б	отчет участ- ника ....	отчет участ- ника ....
1	2	3	4	5	6
	Доходы
1	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества	200	100
2	Прочие доходы	100	150
3	Итого доходов	300	250
	Расходы
4	Эксплуатационные расходы	120	80
5	Прочие расходы	80	70
6	Итого расходов	200	150
7	Итого прибыль (3-6)	100	100

N  п/п		Промежу- точный результат	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных опера- ций)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Доходы
1	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества	300		20	280
2	Прочие доходы	250			250
3	Итого доходов	550		20	530
	Расходы
4	Эксплуатационные расходы	200			200
5	Прочие расходы	150			150
6	Итого расходов	350			350
7	Итого прибыль (3-6)	200		20	180

2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 1.01.1998

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)	балан- совый отчет .... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Долгосрочные финансовые вложения в Б	600
3	Основные средства	200	300
4	Прочие активы кредитных организаций	800	325
5	Итого активов	1600	625
	Пассивы
6	Уставный капитал	1400	400
7	Резервы и фонды	100	125
8	Чистая прибыль (убыток)	100	100
9	Итого пассивов	1600	625

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Долгосрочные финансовые вложения в Б	600			600
3	Основные средства	500	50	70	480
4	Прочие активы кредитных организаций	1125			1125
5	Итого активов	2225	50	70	2205
	Пассивы
6	Уставный капитал	1800			1800
7	Резервы и фонды	225	50+5	70+7	203
8	Чистая прибыль (убыток)	200	2		202
9	Итого пассивов	2225	57	77	2205

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 1.01.98

N  п/п		Показатели головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			отчет участ- ника Б	отчет участ- ника ...	отчет участ- ника ...
1	2	3	4	5	6
	Доходы
1	Прочие доходы	300	250
2	Итого доходов	300	250
	Расходы
3	Эксплуатационные расходы	120	80
4	Прочие расходы	80	70
5	Итого расходов	200	150
6	Итого прибыль (2-5)	100	100
7	Итого прибыль/убыток группы, в том числе по эквивалентному методу	100	100

N  п/п		Промежу- точный результат	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных опера- ций)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Доходы
1	Прочие доходы	550			550
2	Итого доходов	550			550
	Расходы
3	Эксплуатационные расходы	200	5	7	198
4	Прочие расходы	150			150
5	Итого расходов	350	5	7	348
6	Итого прибыль (2-5)	200	7	5	202
7	Итого прибыль/убыток группы, в том числе по эквивалентному методу	200	2		202

11. Исключение взаимных операций, доходов/расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках

Головная кредитная организация А предоставила кредит участнику группы Б в сумме 200 тыс.руб. Под указанный кредит был создан резерв на возможные потери по ссудам в размере 40 тыс.руб. Головной кредитной организацией получены проценты за предоставленный кредит участнику Б. Кредит в сумме 200 тыс.руб. исключается из консолидированного балансового отчета, а созданный резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы группы. В целях упрощения в данном примере представлена только операция по исключению кредита.

Консолидированный балансовый отчет группы

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б1 (участ- ник группы)	балан- совый отчет Б2 (участ- ник группы)	балан- совый отчет Г1 (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Долгосрочные финансовые вло- жения	600	-
3	Ссудная задолженность	200	100
4	Резервы под возможные потери	40	20
5	Чистая ссудная задолженность (2-3)	160	80
6	Прочие активы кредитных организаций	2000	1400
7	Итого активов	2760	1480
	Пассивы
8	Уставный капитал	1400	400
9	Средства кредитных органи- заций	100	200
10	Чистая прибыль (убыток)	90	10
11	Прочие пассивы и собственные средства	1170	870
12	Итого пассивов	2760	1480

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Долгосрочные финансовые вло- жения	600			600
3	Ссудная задолженность	300		200	100
4	Резервы под возможные потери	60		40	20
5	Чистая ссудная задолженность (2-3)	240		160	80
6	Прочие активы кредитных организаций	3400			3400
7	Итого активов	4240		160	4080
	Пассивы
8	Уставный капитал	1800			1800
9	Средства кредитных органи- заций	300		200	100
10	Чистая прибыль (убыток)	100	40		140
11	Прочие пассивы и собственные средства	2040			2040
12	Итого пассивов	4240	40	200	4080

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы

N  п/п		Показатели головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы
			отчет участ- ника Б	отчет участ- ника ....	отчет участ- ника ....
1	2	3	4	5	6
	Доходы
1	Процентные доходы	130	30
2	Прочие доходы	200	100
3	Итого доходов	330	130
	Расходы
4	Процентные расходы	100	50
5	Прочие расходы	100	50
6	Итого расходов	200	100
7	Итого прибыль (3-6)	130	30
8	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
9	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг	40	20
10	Итого прибыль/убыток (7-8-9)	90	10

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных опера- ций)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	7	8	9	10
	Доходы
1	Процентные доходы	160		20	140
2	Прочие доходы	300			300
3	Итого доходов	460		20	440
	Расходы
4	Процентные расходы	150		20	130
5	Прочие расходы	150			150
6	Итого расходов	300		20	280
7	Итого прибыль (3-6)	160			160
8	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
9	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг	60		40	20
10	Итого прибыль/убыток (7-8-9)	100	40		140

12. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником группы другому

Пример.

Кредитная организация А приобрела 1.01.97 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс.руб.

Баланс кредитной организации А на 1.01.98

Активы		Пассивы
1. Долгосрочные финансовые вложения	800	1. Уставный капитал	1500
2. Прочие активы	1200	2. Прибыль	500
Итого	2000	Итого	2000

Баланс кредитной организации Б на 1.01.98

Активы		Пассивы
1. Долгосрочные финансовые вложения	-	1. Уставный капитал	1000
2. Прочие активы	1400	2. Прибыль	500
		3. Дивиденды, начислен- ные из прибыли текущего года	100
		4. Нераспределенная прибыль	400
Итого	1400	Итого	1400

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля учас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Раз- ни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр. 5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.97	80	80	800	1000	200	-	-	200
Прибыль, 1997 год	80	80		500	500	-	400	100
Выплата дивиден- тов	80	80	-	(100)	(100) - |		(80)	(20)
Итого на 1.01.98			800	1400	600	-	320	280*

______________________________

* Доля малых учредителей (участников) на 1.01.98 составит 300 тыс.руб. = 280 тыс.руб. (доля малых учредителей (участников) в собственных средствах консолидируемого участника + 20 тыс.руб. (доля малых учредителей (участников) в начисленных дивидендах).

Информация об изменениях:

Указанием ЦБР от 23 мая 2000 г. N 791-У в таблицу "Консолидированный балансовый отчет" примера 12 настоящего приложения внесены изменения

См. текст таблицы в предыдущей редакции

Консолидированный балансовый отчет

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			балан- совый отчет Б (участ- ник группы)	балан- совый отчет ... (участ- ник группы)	балан- совый отчет ... (участ- ник группы)
1	2	3	4	5	6
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Государственные долговые обязательства
3	Средства в кредитных организа- циях
4	Чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи (4.1-4.2)
4.1	Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)
4.2	Резерв под возможное обесценение ценных бумаг
5	Ссудная задолженность
6	Проценты начисленные (включая просроченные)
7	Средства, переданные в лизинг
8	Резервы на возможные потери
9	Чистая ссудная задолженность (5-8)
10	Основные средства и немате- риальные активы
11	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (11.1 - 11.2)	800	-
11.1	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	800	-
11.А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	х	х	х	х
11.2	Резерв под возможное обесцене- ние ценных бумаг
12	Наращенные доходы, авансовые расходы
13	Уценка имущества участника	х	х	х	х
14	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	х	х	х
15	Прочие активы кредитных органи- заций	1200	1400
16	Иные активы участников группы - некредитных организаций	х
17	Итого активов (с 1 по 16)	2000	1400
	Пассивы
18	Кредиты, полученные банками от Банка России
19	Средства кредитных организаций
20	Средства клиентов
20.1	В том числе вклады физических лиц
21	Наращенные расходы и авансовые доходы
22	Выпущенные долговые обяза- тельства
23	Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства
24	Дооценка имущества участника	х	х	х	х
25	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	х	х	х
26	Прочие обязательства кредитных организаций
27	Иные обязательства участников группы - некредитных организа- ций	х
28	Всего обязательств (с 18 по 27)
	Собственные средства
29	Уставный капитал, всего, в т.ч.:	1500	1000
29.1	Зарегистрированные обыкновенные акции и доли
29.2	Зарегистрированные привилегированные акции
29.3	Незарегистрированный уставный капитал неакционерных банков
30	Собственные акции, выкупленные у учредителей (участников)
31	Эмиссионный доход
32	Резервы и фонды
33	Переоценка основных средств
34	Чистая прибыль (убыток)	500	500
35	Дивиденды, начисленные из при- были текущего года	-	100
36	Нераспределенная прибыль (убыток) (34-35)	500	400
37	Доля малых учредителей (участников) - всего, в т.ч.:
37.1	Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)
37.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
38	Расходы, влияющие на собствен- ные средства
39	Всего собственных средств (29-30+31+32+36-38)
40	Итого пассивов (28+33+39)	2000	1400

N  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Промежу- точный результат (гр.3+4+ 5+6+...)	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)				Всего
			увеличе- ние		уменьше- ние
1	2	7	8		9		10
	Активы
1	Денежные средства и счета в Банке России
2	Государственные долговые обязательства
3	Средства в кредитных организа- циях
4	Чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи (4.1-4.2)
4.1	Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)
4.2	Резерв под возможное обесценение ценных бумаг
5	Ссудная задолженность
6	Проценты начисленные (включая просроченные)
7	Средства, переданные в лизинг
8	Резервы на возможные потери
9	Чистая ссудная задолженность (5-8)
10	Основные средства и немате- риальные активы
11	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (11.1 - 11.2)	800			800		0
11.1	Долгосрочные финансовые вложе- ния (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.:	800			800		0
11.А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	х
11.2	Резерв под возможное обесцене- ние ценных бумаг
12	Наращенные доходы, авансовые расходы
13	Уценка имущества участника	х
14	Разница стоимости приобретения долей капитала	х
15	Прочие активы кредитных органи- заций	2600	20				2620
16	Иные активы участников группы - некредитных организаций
17	Итого активов (с 1 по 16)	3400			780		2620
	Пассивы
18	Кредиты, полученные банками от Банка России		х		x
19	Средства кредитных организаций
20	Средства клиентов
20.1	В том числе вклады физических лиц
21	Наращенные расходы и авансовые доходы
22	Выпущенные долговые обяза- тельства
23	Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства
24	Дооценка имущества участника	х
25	Разница стоимости приобретения долей капитала	х
26	Прочие обязательства кредитных организаций
27	Иные обязательства участников группы - некредитных организа- ций
28	Всего обязательств (с 18 по 27)
	Собственные средства
29	Уставный капитал, всего, в т.ч.:	2500			1000		1500
29.1	Зарегистрированные обыкновенные акции и доли
29.2	Зарегистрированные привилегированные акции
29.3	Незарегистрированный уставный капитал неакционерных банков
30	Собственные акции, выкупленные у учредителей (участников)
31	Эмиссионный доход
32	Резервы и фонды
33	Переоценка основных средств
34	Чистая прибыль (убыток)	1000	400		580		820
35	Дивиденды, начисленные из при- были текущего года	100			100		0
36	Нераспределенная прибыль (убыток) (34-35)	900	400		480		820
37	Доля малых учредителей (участников) - всего, в т.ч.:		300				300
37.1	Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)		200				200
37.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)		100 (80+20)				100
38	Расходы, влияющие на собствен- ные средства
39	Всего собственных средств (29-30+31+32+36-38)
40	Итого пассивов (28+33+39)	3400			780		2620

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

N  п/п		Показатели головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы
			отчет участника А	отчет участника Б...
1	2	3	4	5
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогич- ные доходы
2	Комиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностран- ной валютой и с другими валют- ными ценностями, включая курсо- вые разницы
4	Доходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
5	Доходы, полученные в форме ди- видендов	80	-
6	Другие текущие доходы кредитных организаций	800	600
7	Доходы от операций нефинансово- го характера участников группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1 по 7)	880	600
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогич- ные расходы
10	Комиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностран- ной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы по оплате труда
14	Эксплуатационные расходы
15	Другие текущие расходы кредит- ных организаций	380	100
16	Расходы от операций нефинансо- вого характера участников груп- пы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9 по 16)	380	100
18	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг
20	Изменение величины прочих ре- зервов
21	Непредвиденные доходы за выче- том непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
24	Итого прибыль (убыток) (8-17-18-19-20+21-22-23)	500	500
25	Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в т.ч. по эквивалентно- му методу	х	х	х
26	Прибыль (убыток), принадлежа- щая малым учредителям (участ- никам)	х	х	х

N  п/п		Промежу- точный результат	Произведенные кор- ректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			увеличе- ние	уменьше- ние
1	2	6	7	8	9
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогич- ные доходы
2	Комиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностран- ной валютой и с другими валют- ными ценностями, включая курсо- вые разницы
4	Доходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
5	Доходы, полученные в форме ди- видендов			80	-
6	Другие текущие доходы кредитных организаций				1400
7	Доходы от операций нефинансово- го характера участников группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1 по 7)	1480		80	1400
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогич- ные расходы
10	Комиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностран- ной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущест- ва, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы по оплате труда
14	Эксплуатационные расходы
15	Другие текущие расходы кредит- ных организаций	480			480
16	Расходы от операций нефинансо- вого характера участников груп- пы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9 по 16)	480			480
18	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг
20	Изменение величины прочих ре- зервов
21	Непредвиденные доходы за выче- том непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
24	Итого прибыль (убыток) (8-17-18-19-20+21-22-23)	1000		80	920
25	Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в т.ч. по эквивалентно- му методу	1000	400	580 (500+80)	820
26	Прибыль (убыток), принадлежа- щая малым учредителям (участ- никам)	х	100 (80+20)		100

13. Составление первой консолидированной отчетности

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1995 года 80% акций консолидируемого участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на дату приобретения участника группы на 1.01.95 и по состоянию на 1.07.98.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	1.01.95	1.07.98	Наименование статей	1.01.95	1.07.98
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вло- жения в Б	600	600	1. Уставный капитал	1400	1400
2. Основные средства	200	1200	2. Резервы и фонды	200	2000
3. Прочие активы	800	1800	3. Прибыль	-	200
Итого	1600	3600	Итого	1600	3600

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	1.01.95	1.07.98	Наименование статей	1.01.95	1.07.98
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	3000	1. Уставный капитал	400	400
2. Прочие активы	325	1000	2. Резервы и фонды	225	3400
			3. Прибыль	-	200
Итого	625	4000	Итого	625	4000

Расчет
показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала с сохранением процента контроля

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б

Дата и изменение балансовых показателей	До- ля ко- нт- ро- ля (%)	До- ля уч- ас- тия (%)	Стои- мость акций, отражен- ная в бухгал- терском балансе головной кредит- ной ор- ганиза- ции	Собст- венные сред- ства (чис- тые акти- вы) участ- ника группы	Разни- ца, гр.5 - гр.4	Раз- ница стои- мости прио- бре- тения долей капи- тала, гр.4 - гр.5 х гр.2	Доля группы в ре- зер- вах, фондах и при- были участ- ника после приоб- рете- ния, гр.5 х гр.3	Доля малых учреди- телей (участ- ников) в собс- твенных средст- вах участ- ника, гр.5 х (100 - гр.2) + измене- ние гр. 5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.01.95	80	80	600	625	25	100	-	125
...	...	...	...	...	...	...	...	...
Итого на 1.07.98	80	80	-	3175*	3175	-	2540	635
Прибыль за 1-е полугодие 1998	80	80	-	200	200	-	160	40
Итого на 1.07.98	80	80	600	4000	3400	100	2700	800
Итого с учетом амортизации	80	80	600	4000	3400	30	2630 (2480+ +150)	800

______________________________

* Изменение резервов и фондов группы без учета текущей прибыли за I полугодие 1998 года.

Разница стоимости приобретения долей капитала с момента приобретения кредитной организацией А 80% акций участника группы Б с учетом амортизационных отчислений на 1.07.98 составляет 30 тыс.руб. (100 - 20 х 3 - 1/2 х 20 = 30). Амортизационные отчисления разницы стоимости приобретения долей капитала на 1.07.98 составляют 70 тыс.руб. Рассчитанная на 1.01.95 разница стоимости приобретения долей капитала - 100 тыс.руб. - единовременно уменьшается на величину амортизационных отчислений 1.07.98, так как в течение 3,5 года амортизационные отчисления рассчитывались, но фактически не производились. Амортизационные отчисления производятся за счет резервов и фондов группы, распределенных в 1995 - 1997 гг., и текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.