Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2011 г. N 09АП-27775/11

г. Москва

16.11.2011 г.

N 09АП-27775/2011-АК Дело N А40-67620/11-140-295

Резолютивная часть постановления объявлена 09.11.2011 г..

Постановление изготовлено в полном объеме 16.11.2011 г..

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева

Судей Р.Г. Нагаева, В.Я. Голобородько

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N

14 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2011 г.

по делу N А40-67620/11-140-295, принятое судьей О.Ю. Паршуковой

по заявлению НОУ ВПО Московская Академия Предпринимательства при

Правительстве Москвы ОГРН (1027739402316), 125319, г. Москва, ул. Планетная, д. 36

к ИФНС России N 14 по г. Москве ОГРН (1047714089048), 125284, Москва г,

Боткинский 2-й проезд, 8, СТР.1

о признании незаконным отказа в проведении зачета переплаты по налогам

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Клименко Е.С. по дов. N 05-08/017738 от 11.05.2011

от заинтересованного лица - Силиванов В. А. по дов. N б/н от 09.08.2011

УСТАНОВИЛ

НОУ ВПО Московская Академия Предпринимательства при Правительстве Москвы (далее - заявитель, академия) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным отказ ИФНС России N 14 по г. Москве в проведении зачета переплаты по налогам Негосударственному образовательному учреждению высшего профессионального образования Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы согласно платежным поручениям от 14.04.2011 г. N 495 на сумму 734 425 руб., от 14.04.2011 г. N 496 на сумму 21 475 руб., от 14.04.2011 г. N 501 на сумму 700 000 руб.; признании исполненной обязанность Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы ИНН 7714111277, КПП 771401001 по уплате через ОАО КБ "Соцгорбанк" следующих налогов: по НДС за 1-й квартал 2011 г. в размере 700 000 руб., согласно платежному поручению от 14.04.2011 г. N 501; по НДФЛ за март 2011 в размере 734 425 руб. согласно платежному поручению от 14.04.2011 г. N 495; по НДФЛ за апрель 2011 г. в размере 21475 руб. согласно платежному поручению от 14.04.2011 г. N 496.; обязании ИФНС России N 14 по г. Москве произвести Негосударственному образовательному учреждению высшего профессионального образования Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы зачет сумм излишне уплаченных налогов, а именно: по НДС в сумме 700 000 руб. в счет предстоящих платежей по данному налогу; по НДФЛ в сумме 755 900 руб. в счет предстоящих платежей по данному налогу.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2011 г.. требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных заявителем требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, заявитель с 2005 года работал с ОАО КБ "Соцгорбанк" г.Мытищи в соответствии с договором банковского счета N 051 от 20 января 2005 г.(л.д. 37).

Претензий в отношениях с ОАО КБ "Соцгорбанк" у Заявителя не было. Платежи по платежным поручениям Заявителя перечислялись своевременно в течение дня.

Списание средств со счета академии производилось на налоги и зарплату сотрудникам и профессорско-преподавательскому составу, коммунальные платежи и другим хозяйственным договорам на сумму 15 млн. руб. в месяц.

Единственным источником этих средств является оплата за обучение студентов.

14 апреля 2011 г.. Академия поручила ОАО КБ "Соцгорбанк" перечислить по тридцати платежным поручениям 7 256 685,50 руб. на оплату налогов 3 306 687 руб., арендной платы 1 465 478 руб., хозяйственных договоров 2 484 520,50 руб.

18 апреля 2011 года управляющий дополнительным офисом N 20 "Сокол" Соцгорбанка сообщил об отзыве Центральным банком Российской Федерации у "Соцгорбанка" лицензии на осуществление банковских операций.

Принимая во внимание нарушение сроков перечисления налоговых платежей в бюджетную систему РФ установленных законодательством. 18 и 20 апреля 2011 г. Академия повторно перечислила средства на оплату налогов через Центральный филиал АБ "Россия" п. Газопровод Московской области.

Заявитель Исх.N 194об от 03 мая 2011 г.. обратился в ИФНС России N 14 по г.Москве (далее "Ответчик") по вопросу зачета в счет предстоящих платежей оплаченные налоги через ОАО КБ "Соцгорбанк", так как Заявитель дважды исполнил обязанность по оплате налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2011 года, что подтверждается следующими платежными поручениями: через ОАО КБ "Соцгорбанк" платежное поручение N 501 от 14 апреля 201 1 года на оплату налога на добавленную стоимость в размере 700 000 рублей; через Центральный филиал АБ "Россия": платежное поручение N 535 от 20 апреля 2011 года на оплату налога на добавленную стоимость в размере 621 051 руб.; платежное поручение N 536 от 20 апреля 2011 года на оплату налога на добавленную стоимость в размере 205 424 руб.

Заявителем, также дважды исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за март и апрель 2011 года, в размере 734 425 и 21 475 рублей соответственно, что подтверждается следующими платежными документами: через ОАО КБ "Соцгорбанк": - платежное поручение N 495 от 14 апреля 2011 года на оплату налога доходы физических лиц в размере 734 425 руб.; - платежное поручение N 496 от 14 апреля 2011 года на оплату налога на доходы физических лиц в размере 21 475 руб.; через Центральный филиал АБ "Россия": - платежное поручение N 530 от 18 апреля 2011 года на оплату налога на доходы физических лиц в размере 734 425 руб.; - платежное поручение N 531 от 18 апреля 2011 года, на оплату налога на доходы физических лиц в размере 21 475 руб.

В Письме исх.N 11-11/020936 от 01.06.2011 г.. налоговый орган сообщил о невозможности зачета, так как денежные средства, списанные с расчетного счета по платежным поручениям N 495 от 14.04.2011 г.. на сумму 734 425 руб., N 496 от 14.04.2011 г.. на сумму 21 475 руб. и N 501 от 14.04.2011 г.. на сумму 700 000 руб. на счета по учету доходов бюджета не поступали, из-за недостаточности средств на корреспондентском счете банка ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" и предложил Заявителю обратиться в суд.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что отказ налогового органа в зачете спорных сумм является неправомерным, противоречит нормам законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает права Заявителя по следующим основаниям.

По состоянию на 14 апреля 2011 г.. (дата предъявления платежных поручений в ОАО КБ "Соцгорбанк") в соответствии с Выпиской из Банка на расчетном счете Заявителя имелась сумма в размере 7 269 564.18 руб., что подтверждает наличие на счете достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии со ст.849 ГК РФ банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Согласно п.3.5.1. Договора банковского счета ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" обязался при наличии средств на счете проводить платежи Клиента не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа.

Платежные поручения поступили в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" 14 апреля 2011 г. (четверг) в связи с чем, денежные средства подлежали перечислению в бюджет 15 апреля 2011 г.. (пятница).

Однако, ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" в нарушение положений ст.849 ГК РФ и Договора банковского счета не перечислил в бюджет денежные средства по платежным поручения N 495 от 14.04.2011 г.. на сумму 734 425 руб.. N496 от 14.04.2011 г. на сумму 21 475 руб. и N501 от 14.04.2011 г.. на сумму 700 000 руб. из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка.

Приказом ЦБ РФ N ОД - 282 с 18 апреля 2011 года отозвана лицензия на осуществление банковских операций у кредитной организации открытое акционерное общество Коммерческий банк "СОЦИАЛЬНЫЙ ГОРОДСКОЙ БАНК" ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" (Московская область, г. Мытищи) (регистрационный номер Банка России 1827, дата регистрации - 28.02.1992).

Одновременно с этим, обязанность Заявителя по уплате налогов считается исполненной в соответствии с подп.1 ч. 3 ст.45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Положения подп.1 ч. 3 ст. 45 НК РФ не связывают факт признания обязанности по уплате налога исполненной с фактическим перечислением банком денежных средств в бюджет. Правовое значение в данном случае имеет факт совершения налогоплательщиком (клиентом банка) всех предусмотренных законом действий, что и было сделано Заявителем в данном случае. Признание обязанности налогоплательщика исполненной не ставится законодателем в зависимость от исполнения банком своих обязательств и обязанностей по договору банковского счета.

Заявитель добросовестно совершил все необходимые действия, направленные на исполнение обязанности по уплате налогов в бюджет, за два дня до отзыва лицензии у ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" предъявил к платежу платежные поручения, на расчетном счете Заявителя имелся достаточный остаток денежных средств. Заявитель не был осведомлен о предстоящем отзыве лицензии и неспособности банка фактически перечислить денежные средств в бюджет.

Таким образом, по мнению суда, отказ налогового органа в зачете спорных сумм является неправомерным, противоречит нормам законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает права Заявителя.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 ПК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Пунктом 2 ст. 22 НК РФ установлено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Инспекцией не представлены доказательства того, что налоговым органом предпринимались меры к банкам при осуществлении мероприятий налогового контроля, направленные на поступление денежных средств в бюджет.

В соответствии со ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговым органом не представлено суду доказательств в обоснование того, что не принятые им платежные поручения в уплату налогов свидетельствуют о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности.

Доказательства недобросовестности налогоплательщика инспекцией не представлены, следовательно, факт недобросовестности налогоплательщика инспекцией не доказан.

Из статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

В силу статей 21 и 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2011 г. по делу N А40-67620/11-140-295 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

С.Н. Крекотнев

Судьи

Р.Г. Нагаев В.Я. Голобородько