Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2011 г. N 18АП-10901/11

г. Челябинск

16 ноября 2011 г.

N 18АП-10901/2011 Дело N А76-10557/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 ноября 2011 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.А.,

судей Дмитриевой Н.Н., Малышева М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.09.2011 по делу N А76-10557/2011 (судья Каюров С.Б.).

В заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Варненский комбинат хлебопродуктов" - Багач В.Н. (доверенность N 24 от 12.03.2010),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Челябинской области - Седин А.Г. (доверенность N 4 от 11.01.2011).

Открытое акционерное общество "Варненский комбинат хлебопродуктов" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ОАО "Варненский КХП") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 12 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) осуществить возврат процентов в размере 971 005,92 руб., начисленных на сумму излишне взысканных налогов, пени и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 08.09.2011 требования общества удовлетворены частично, на налоговый органа возложена обязанность осуществить возврат обществу процентов в размере 782 308,45 руб., начисленных на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов (т. 1 л.д. 141-149).

В апелляционной жалобе инспекция просит принятый судебный акт в части осуществления возврата процентов в размере 782 308,45 руб. отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать, ссылаясь на то, что налог, пени и штрафы уплачены обществом в добровольном порядке до выставления требования. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный порядок предусматривает возврат суммы излишне уплаченного налога с начислением процентов на указанную сумму лишь при нарушении налоговым органом срока возврат. Инспекцией срок возврата не нарушен.

Заявитель доводы инспекции отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, считает, что перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога, пеней и штрафа носит характер взыскания. То обстоятельство, что ОАО "Варненский КХП" перечислило в соответствующие бюджеты суммы налога, пени и штрафа до направления требования об уплате незаконно доначисленных налоговых платежей, не влияет на принудительный характер платежа.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО "Варненский КХП" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, по результатам которой принято решение 30.06.2010 N 23.

Указанным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2 657 733,60 руб. Кроме того, решением инспекции заявителю начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 157 133,56 руб.; а также предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 431 909 руб.

Платежными поручениями N 62037 от 06.07.2010, N 62038 от 06.07.2010, N 62040 от 06.07.2010 общество произвело уплату доначисленных решением инспекции сумм налога, пени и штрафа (т.1 л.д. 7-9).

Вместе с тем, не согласившись с принятым решением инспекции, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 29.12.2010 по делу А76-20540/2010, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2011, решение налогового органа от 30.06.2010 N 23 признано недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в виде штрафа в размере - 2 657 733,60 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере - 2 157 133,28 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере - 13 367 365, 28 руб.

15.03.2011 ОАО "Варненский КХП" обратилось в налоговый орган с заявлением (исх. N 259) о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени и штрафа в сумме 18 182 232,44 руб. с начисленными на указанную сумму процентами в размере 971 005,92 руб.

Извещением от 29.03.2011 N 7997 инспекция уведомила общество о принятом налоговым органом решении о возврате заявителю суммы 14 648 843,44 руб. Платежными поручениями от 01.04.2011 N 152, N 153, N 272 указанная сумма возвращена ОАО "Варненский КХП".

Кроме того, налоговым органом осуществлен зачет суммы 1 427 862 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость, а также суммы 207 913 руб. и суммы 1 897 614 руб. в счет уплаты налога на прибыль организаций, о чем свидетельствуют извещения от 29.03.2011 N 7998, N 7969 (т.1 л.д. 12, 13).

Согласно указанным извещениям от 29.03.2011 N 7998, N 7969, N 7997 возврат и зачет суммы налога, пени и штрафа, уплаченных по решению от 30.06.2010 N 23, осуществлен налоговым органом на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Письмом от 21.04.2011 N 05-11/03208 инспекция сообщила налогоплательщику о том, что "... проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ не могут быть возвращены в связи с тем, что доначисленные в ходе мероприятий налогового контроля суммы уплачены добровольно, до выставления налоговым органом требования об их уплате".

Не согласившись с отказом в выплате процентов, начисленных на суммы налогов, пеней, штрафов, уплаченных по решению инспекции от 30.06.2010 N 23, ОАО "Варненский КХП" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что ОАО "Варненский КХП" вправе требовать от государства уплаты процентов за пользование незаконно доначисленными ему в ходе производства по делу о налоговом правонарушении денежными средствами (в виде налогов), которые он уплатил в бюджет. При этом расчет процентов произведен судом, исходя из фактически возвращенной заявителю суммы налога, пени и штрафа (без учета сумм, которые зачтены налоговым органом в счет уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций).

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и статьей 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафа, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафа в порядке, предусмотренными статьями 78 и 79 НК РФ.

Порядок возврата (зачета) излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ, порядок возврата (зачета) излишне взысканного налога установлен ст. 79 НК РФ.

Суммы налога, пени и штрафа, перечисленные заявителем платежными поручениями N 62037 от 06.07.2010, N 62038 от 06.07.2010, N 62040 от 06.07.2010 на основании решения инспекции от 30.06.2010 N 23, впоследствии признанного арбитражным судом недействительным, имеют статус излишне взысканных, поскольку перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов. Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04.

Также Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 27.12.2005 N 503-О разъяснил, что субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов в отношении которого исполняются принудительно, - иное противоречило бы духу и букве Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В рассматриваемой ситуации уплата налогов, пеней и штрафов произведена обществом на основании решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Как верно отмечено судом первой инстанции, в данном решении прямо указаны начисленные налоговым органом суммы, которые общество должно уплатить.

В соответствии с п.1 ст.101.3 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

То обстоятельство, что общество перечислило в соответствующие бюджеты суммы налогов и пеней до направления ему требования об уплате незаконно доначисленных налоговых платежей, не влияет на принудительный характер платежа, поскольку сама форма решения (приложение N 12 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, зарегистрированного в Минюсте РФ 25 июня 2007 г. N 9691) содержит предложение налогоплательщику уплатить суммы штрафов, недоимки, пеней, указанных в решении. При этом отсутствует указание на то, что указанные суммы необходимо уплатить по получению соответствующего требования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Поскольку в нарушение статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных налогов, пеней и штрафов возвращена инспекцией без начисленных на нее процентов, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявление ОАО "Варненский КХП", исчислив сумму процентов, исходя из фактически возвращенной заявителю суммы налога, пени и штрафа (без учета сумм, которые зачтены налоговым органом в счет уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций). Расчет процентов произведен судом верно, в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана надлежащая правовая оценка, нарушения либо неправильного применения норм материального права не допущено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Принимая во внимание изложенное, апелляционный суд не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.09.2011 по делу N А76-10557/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Челябинской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи

Н.Н. Дмитриева М.Б. Малышев