Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2011 г. N 11АП-9852/11

г. Самара

14 ноября 2011 г.

Дело N А55-7085/2011

Резолютивная часть постановления объявлена: 07 ноября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 14 ноября 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Степановой Ю.В.,

с участием:

от ОАО "Теплоэнергокомпания" - до и после перерыва Шикунова С.А., доверенность от 07 августа 2011 года N 7,

от Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области - до перерыва Юрченко В.А., доверенность от 05 октября 2011 года N05-26/20173, Сарапкина Н.Е., доверенность от 26 октября 2011 года, после перерыва Юрченко В.А., доверенность от 05 октября 2011 года N05-26/20173,

от ГУ - УПФ РФ в г.Чапаевске - до перерыва Денисова Л.В., доверенность от 23 сентября 2011 года, после перерыва не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 2, дело по апелляционной жалобе открытого акционерного общества "Теплоэнергокомпания"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 21.07.2011 по делу N А55-7085/2011 (судья Коршикова Е.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Теплоэнергокомпания" (ИНН 6330033728, ОГРН 1076330002099), Самарская область, г.Чапаевск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, Самарская область, г.Новокуйбышевск,

третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Чапаевске, Самарская область, г.Чапаевск,

об оспаривании бездействий,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Теплоэнергокомпания" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС N 16 по Самарской области по возврату ОАО "Теплоэнергокомпания" сумм излишне взысканного, Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ, в размере 8 991 509 рублей - недоимки по налогу, 422 495 рублей - сумма излишне взысканных пеней; а также обязать Межрайонную ИФНС N 16 по Самарской области возвратить ОАО "Теплоэнергокомпания" сумму излишне взысканного Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ в размере 8 991 509 рублей - недоимки по налогу, 422 495 рублей - сумма излишне взысканных пеней.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 21.07.2011 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО "Теплоэнергокомпания" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт.

ГУ - УПФ РФ в г. Чапаевск просит решение отменить, удовлетворить заявленные требования, указывая на то, что судебными актами удовлетворены заявленные им требования о взыскании с ОАО "Теплоэнергокомпания" за 2008 и 2009 годы, судебные акты вступили в законную силу, возбуждены соответствующие исполнительные производства.

Представитель ответчика с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено с 26.09.2011 на 26.10.2011.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, были поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

В судебном заседании 26.10.2011 в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 02.11.2011 12 час. 00 мин., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

В судебном заседании 02.11.2011 в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 07.11.2011 09 час. 05 мин., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

В судебном заседании после перерыва представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель налогового органа с доводами апелляционной жалобы не согласился.

Информация об отложении, а также о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru. Отчет о публикации судебного акта, подтверждающий размещение арбитражным судом на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет указанных сведений, включая дату и время их размещения, приобщен к материалам дела.

В судебное заседание после перерывов представитель ГУ - УПФ РФ в г.Чапаевске не явился, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещен, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в его отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области по результатам камеральной проверки предоставленного ОАО "Теплоэнергокомпания" расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, вынесено решение N 1957 от 22.12.2008 г.., которым отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 109 НК РФ по ОПС, предложено уплатить недоимку по ЕСН зачисляемому в ФБ по сроку 15.10.2008 г.. в сумме 5740621 руб., пени в размере 292 266 руб.

Основанием послужило установленное проверкой отражение в налоговой декларации по ЕСН в виде налогового вычета суммы фактически неуплаченных в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что, по мнению ответчика, свидетельствует о занижении суммы ЕСН.

На основании указанного решения, ответчиком 19.01.2009 г.. выставлено требование N 4038 на сумму установленной недоимки и пени, получив которое налогоплательщик в добровольном порядке не оплатил задолженность. В соответствии со ст. 47 НК РФ принято решение о взыскании налогов N 65 от 26.03.2009 г..

По результатам камеральной проверки предоставленного ОАО "Теплоэнергокомпания" расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 6 месяцев 2009 г.., Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области вынесено решение N 1496 от 16.09.2009 г.., которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 109 НК РФ по ОПС, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ по сроку 10.08.2009 в размере 3 250 885 руб., пени в размере 130 229 руб.

Основанием послужило установленное в ходе проверки отражение налогоплательщиком в налоговой декларации по ЕСН в виде налогового вычета суммы фактически неуплаченных в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

07.11.2009 г.. ответчиком в адрес заявителя направлено требование N 6276 на сумму установленной недоимки и пени, которое налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено. В соответствии со ст. 47 НК РФ принято решение о взыскании налогов.

По инкассовым поручениям N 1123 от 23.03.2009 г.. и N 6218 от 20.11.2009. с заявителя списаны в безакцептном порядке денежные средства на общую сумму 9 414 001 руб. Из них 8 991 506 руб. - недоимка по ЕСН, 422 495 руб. - сумма пеней.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса с особенностями, предусмотренными пунктом 3 статьи 10 Закона о пенсионном страховании.

В силу пункта 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по единому социальному налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, которые начислены налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 243 Кодекса, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать его сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Целью установления указанного механизма являлось обеспечение прав застрахованных лиц при неуплате страхователем страховых взносов или уплате их не в полном объеме. В таком случае выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии должны осуществляться за счет сумм единого социального налога, так как инспекция, являясь администратором доходов бюджета, имеет возможность перераспределить совместно с соответствующим органом Федерального казначейства взысканные суммы единого социального налога в виде разницы между суммой исчисленных и суммой уплаченных страховых взносов из федерального бюджета в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации для учета указанной суммы как страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Данная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 10.07.2007 N 9-П, и позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 18.01.2011 N 11927/10.

При условии уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не возникает необходимости государства компенсировать эту недоимку Пенсионному фонду Российской Федерации за счет средств федерального бюджета.

Ответчик, принимая решения о доначислении заявителю сумм недоимок по ЕСН, исходил из занижения заявителем суммы налога, подлежащей уплате, на указанную сумму начисленных, но не уплаченных на момент представления декларации по единому социальному налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом заявителем налоговому органу не представлены сведения, подтверждающие уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Несвоевременная уплата заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в оспариваемый период повлекла возникновение недоимки по ЕСН.

При этом доказательств того, что у общества отсутствовала недоимка по налогу на дату вынесения решений, налогоплательщиком ни в суд первой, ни в суд апелляционной инстанции не представлено.

Судебная коллегия апелляционного суда, приходит к выводу о том, что решения ответчика, на основании которых произведено списание денежных средств в федеральный бюджет, на момент их принятия, соответствовали действительной налоговой обязанности заявителя и не повлекли за собой нарушение его прав.

Кроме того, вынесенные ответчиком решения не обжалованы заявителем.

Однако, суд апелляционной инстанции считает необходимым обратить внимание на следующее.

По заявлениям ГУ - УПФР РФ в г.Чапаевск решениями Арбитражного суда Самарской области с ОАО "Теплоэнергокомпания" по делу N А55-461/2009 взыскана недоимка по страховым взносам за первый квартал 2008 г.. в размере 1 708 803 руб., по делу N А55-2214/2009 взыскана недоимка по страховым взносам за третий квартал 2008 г.. в размере 2 330 073руб., по делу N А55-32275/2009 о взыскана недоимка по страховым взносам за второй и четвертый квартал 2008 г.. в размере 3 435 588 руб., по делу N А55-33024/2009 взыскана недоимка по страховым взносам за первый квартал 2009 г.. в размере 1 606 020 руб., по делу N А55-192/2010 взыскана недоимка по страховым взносам за второй квартал 2009 г.. в размере 1 925 186 руб., по делу N А55-187/2010 взыскана недоимка по страховым взносам за третий квартал 2009 г.. в размере 1 300 909 руб.

Отделом судебных приставов в г. Чапаевске в целях исполнения принятых судебных актов возбуждены исполнительные производства, из которых, по данным пенсионного фонда, исполнено одно судебное производство в полном объеме о взыскании недоимки за третий квартал 2008 г.. в размере 2 330 073 руб. (исполнительное производство N 36/32/7658/11/2009). Частично исполнено исполнительное производство о взыскании недоимки по страховым взносам за 2,4 квартал 2008 года из общей суммы 3 435 588 руб. взыскано 1 258 662 руб. (исполнительное производство N 36/32/19994/11/2010).

Согласно справке ОСП г. Чапаевска Самарской области от 18.07.2011 (т. 3, л.д. 102) на основании исполнительного листа по делу N А55-32275/2009 от 22.01.2010 г.. о взыскании задолженности в пользу ГУ УПФР в размере 4335463.76 руб. произведена частичная оплата - 2731282.61 руб.

Поскольку, в силу положений п. 1 ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации, взыскание Пенсионным фондом Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета единого социального налога, взысканного налоговым органом во внесудебном порядке в виде разницы между суммой исчисленных и суммой уплаченных страховых взносов, влечет нарушение принципа однократности налогообложения.

ОАО "Теплоэнергокомпания" обратилось к ответчику с заявлением N 143/03 от 25.02.2011 (т. 1, л.д. 13-14), в котором, со ссылкой на подп. 1 ст. 32, ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, просило ответчика в установленный срок принять решение и осуществить необходимые процедуры по возврату сумм излишне взысканного налога и пеней в установленном порядке.

Поскольку ответ не был получен, ОАО "Теплоэнергокомпания" обратилось в суд с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС N 16 по Самарской области по возврату ОАО "Теплоэнергокомпания" сумм излишне взысканного, Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ, в размере 8 991 509 рублей - недоимки по налогу, 422 495 рублей - сумма излишне взысканных пеней; а также обязать Межрайонную ИФНС N 16 по Самарской области возвратить ОАО "Теплоэнергокомпания" сумму излишне взысканного Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ в размере 8 991 509 рублей - недоимки по налогу, 422 495 рублей - сумма излишне взысканных пеней.

В силу пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Согласно сведениям, представленным суду апелляционной инстанции, решения арбитражного суда Самарской области о взыскании в ПФ РФ взносов на обязательное пенсионное страхование, исполнены не в полном объеме, однако, исполнение их обязательно.

Факт излишней уплаты ООО "Теплоэнергокомпания" единого социального налога в размере 2 449 284, 73 руб. подтвержден налоговым органом, что отражено в справке N 14882 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.07.2011, имеющимся в деле акте совместной сверки расчетов (т. 2, л.д. 68-72).

Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, с учетом положений главы 24 части 2 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 настоящего Федерального закона.

Следовательно, сумма переплаты 2 449 284, 73 руб., указанная в справке N 14882 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15 июля 2011 года ОАО "Теплоэнергокомпания", возникла в период до 01.01.2010 года, указанная сумма является излишне взысканным единым социальным налогом, решение о возврате которого, в силу положений ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен был принять в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Поскольку ответчиком в установленный законом срок указанное решение не принято, судебная коллегия апелляционного суда считает требования заявителя о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области по возврату ОАО "Теплоэнергокомпания" сумм излишне взысканного Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ, в размере 2 449 284, 73 рублей, и о возложении на Межрайонную ИФНС России N 16 по Самарской области обязанности возвратить ОАО "Теплоэнергокомпания" сумму излишне взысканного Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ, в размере 2 449 284, 73 рублей подлежащими удовлетворению.

Обжалуемое судебное решение в указанной части подлежит изменению с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований ОАО "Теплоэнергокомпания" в указанной части.

В остальной части выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 21.07.2011 по делу N А55-7085/2011 изменить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области по возврату ОАО "Теплоэнергокомпания" сумм излишне взысканного Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ, в размере 2 449 284, 73 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 16 по Самарской области возвратить ОАО "Теплоэнергокомпания" сумму излишне взысканного Единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в ФБ, в размере 2 449 284, 73 рублей.

В остальной части решение Арбитражного суда Самарской области от 21.07.2011 по делу N А55-7085/2011 оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области в пользу ОАО "Теплоэнергокомпания" судебные расходы в сумме 3 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С.Драгоценнова

Судьи

А.А.Юдкин В.Е.Кувшинов