Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2011 г. N 13АП-17928/11

г. Санкт-Петербург

21 ноября 2011 г.

Дело N А26-11228/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2011 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Бердников В.Г. по доверенности от 25.01.2010

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17928/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.08.2011 по делу N А26-11228/2009 (судья Гарист С.Н.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Лобановой М.В.

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия

о признании недействительным решения N 575 от 25.08.2009

установил:

Индивидуальный предприниматель Лобанова М.В. (далее - предприниматель, заявитель) (свидетельство о регистрации серия 10 N 001148315) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (далее - инспекция, налоговый орган) (местонахождение: г. Сортавала, ул. Гагарина д. 7) от 25.08.2009 N 575 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение N 575).

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 20.01.2010 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 31.08.2010 названные судебные акты оставил без изменения.

Постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ N 17649/10 от 31.05.2011 решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.01.2010 по делу N А26-11228/2009, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.08.2010 по тому же делу отменить.

Дело направлено в Арбитражный суд Республики Карелия на новое рассмотрение.

Решением от 17.08.2011 заявление индивидуального предпринимателя Лобановой Марины Владимировны удовлетворено частично.

Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия от 25.08.2009 года N 575 в части неприменения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Лобановой Марины Владимировны путем перерасчета налоговых обязательств с учетом права предпринимателя на применение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

В остальной части заявленных требований в удовлетворении отказано.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт в части удовлетворенных требований отменить, принять новое судебное решение об отказе предпринимателю в удовлетворении требований в полном объеме.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Предприниматель Лобанова М.В. в судебное заседание не явилась, о дате и месте рассмотрения уведомлена надлежащим образом, отзыв не представила.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации индивидуального предпринимателя Лобановой М.В. по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. Результаты проверки оформлены актом N 3199/2091 от 21.07.2009, в котором зафиксированы выводы Инспекции о занижении предпринимателем дохода от предпринимательской деятельности на 68 644 руб. 59 коп. и неправомерном заявлении права на получение профессионального налогового вычета в сумме 2 387 193 руб. (л.д. 7-14).

По итогам рассмотрения акта камеральной проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение N 575 от 25.08.2009 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц с применением пункта 4 статьи 114 Кодекса в размере 126959 руб. 60 коп. В решении налогоплательщику предложено уплатить доначисленный налог на доходы физических лиц в сумме 317489 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4730 руб. 41 коп.

Основанием для доначисления указанного налога послужили выводы налогового органа о занижении предпринимателем на 68 644,59 руб. дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц: по данным налогового органа, сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности, составила 2 467 224,59 руб. Кроме того, инспекция признала завышенной сумму расходов, заявленных предпринимателем к вычету в декларации, признав недостоверными документы, представленные предпринимателем в подтверждение приобретения угля "ДКОМ" у ООО "Эйв".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия N 07-08/10693 от 26.10.2009 апелляционная жалоба предпринимателя Лобановой М.В. на решение Инспекции N575 от 25.08.2009 оставлена без удовлетворения (л.д. 24-26).

Не согласившись с решением Инспекции от 25.08.2009, предприниматель Лобанова М.В. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 20.01.2010, оставленным без изменения Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа постановлением от 31.08.2010 заявление предпринимателя Лобановой М.В. удовлетворено.

Суды признали недоказанными выводы, изложенные в решении инспекции, в том числе о направленности деятельности налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, а также указали на непредставление налоговым органом документов, опровергающих реальность совершенных Предпринимателем и ООО "Эйв" хозяйственных операций.

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.01.2010, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.08.2010 по тому же делу отменены. Дело направлено в Арбитражный суд Республики Карелия на новое рассмотрение.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, отменяя указанные выше судебные акты Постановлением N 1749/10 от 31.05.2011, указал следующее.

В соответствии с положениями статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

В документах, представленных предпринимателем в подтверждение спорных хозяйственных операций, содержались сведения о контрагенте - несуществующем юридическом лице.

Вступая в обязательственные правоотношения по поставке товара, предприниматель не удостоверился в правоспособности общества "Эйв" и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица; не запросил правоустанавливающих документов у юридического лица, от имени которого выполнены документы, равно как не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента, находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Предприниматель не предпринял указанных мер и на стадии исполнения сделки, осуществляя оплату приобретаемых товаров (угля) наличными денежными средствами. Следовательно, предприниматель действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (предполагающих проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, а также наличия у него соответствующих подтверждаемых документально полномочий на совершение юридически значимых действий).

При этом Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 31.05.2011 указал, что представленные предпринимателем документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц. В связи с этим у судов не имелось оснований для признания решения инспекции N 575 недействительным в полном объеме.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Из приведенной нормы права следует, что при формировании облагаемой базы по НДФЛ учитываются как доход, полученный налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, так и уменьшающие его расходы.

В соответствии со статьей 221 НК РФ документально не подтвержденные затраты не могут учитываться для целей налогообложения.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 221 Кодекса в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Довод инспекции о необоснованном применении судом положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ отклоняется апелляционным судом.

Налоговым органом не учтено, что данная норма не предусматривает ограничений в применении профессионального налогового вычета. Условиями его применения являются регистрация физического лица в качестве предпринимателя и получение доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Поскольку условие абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса предпринимателем соблюдено, то суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о наличии правовых оснований для применения профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ в размере 20% от общей суммы дохода полученного ИП Лобановой М.В.

Однако судом первой инстанции в ходе судебного разбирательства не была установлена реальная обязанность предпринимателя по уплате НДФЛ, соответствующих пени и налоговых санкций.

Кроме того, судом первой инстанции принят судебный акт за пределами предмета спора, а именно в какой части решение налогового органа подлежит признанию недействительным, в связи с чем подлежит отмене в полном объеме.

По требованию апелляционного суда, инспекцией сделаны расчеты по доначислению НДФЛ с учетом применения вычета в размере 20% от суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности в спорный налоговый период, что составило: налог в сумме 253 341руб., пени в сумме 3 774,78 руб. и налоговые санкции по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 50 668,20 руб.

Таким образом, решение налоговой инспекции от 25.08.2009 N 575 должно быть признано недействительным в части доначисления НДФЛ в сумме 64 148руб., пени в сумме 955,63 руб. и штрафные санкции в сумме 76 291,4 руб.

Руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.08.2011 по делу N А26-11228/200909 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС N 5 по Республики Карелия от 25.08.2009 N 575 в части доначисления индивидуальному предпринимателю Лобановой Марине Владимировне НДФЛ в сумме 64 148 руб., пени в сумме 955,63 руб. и штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 76 291,4 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС N 5 по Республики Карелия в пользу индивидуального предпринимателя Лобановой Марине Владимировне (ОГРН 309103516000013, местонахождение: Республика Карелия, г. Питкяранта, ул. Ленина, д.31, кв.10) расходы по уплате государственную пошлину в сумме 100 руб.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева В.А. Семиглазов