Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2006 г. N 13АП-3979/06

г. Санкт-Петербург

29 июня 2006 г.

Дело N А42-12991/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2006 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 июня 2006 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Петренко Т.И.

при ведении протокола судебного заседания: Качаловой С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3979/2006)

Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Мурманску

на решение Арбитражного суда Мурманской области

от 27.02.2006 года по делу N А42-12991/2005 (судья Романова А.А.), принятое

по заявлению ЗАО "Мурманский траловый флот 2"

к Инспекции ФНС России по г. Мурманску

о признании (в части) недействительным решения от 22.11.2005 года N 13661

при участии:

от заявителя: Блохина О.В. доверенность от 21.11.2005 N 1-5086

от ответчика: представитель не явился, извещен телефонограммой.

установил:

Закрытое акционерное общество "Мурманский траловый флот - 2 " (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 22.11.2005 N 13661 в части.

Решением суда от 27 февраля 2006 заявление Общества удовлетворено полностью.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажа судов, являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, к которым не применимы положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Следовательно, данные выплаты взамен суточных в составе заработной платы подлежат налогообложению на общих основаниях.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции по основаниям мзложенным в отзыве.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в апелляционном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, о чем составлен акт от 27 октября 2005 года N 204.

В ходе налоговой проверки установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 226, статей 236 и 237 НК РФ необоснованно не удерживало и не исчисляло налог на доходы физических лиц с сумм выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, что привело к неполной уплате названных налогов. Инспекция сослалась на то, что работа членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не признается служебной командировкой, в связи с чем выплаты взамен суточных членам экипажей включаются в заработную плату за особые условия труда и подлежат налогообложению на общих основаниях. Кроме того, обществом в нарушение ст. 210 НК РФ, ст. 33 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Север и приравненных к ним местностях" в налоговую базу физического лица Жуковского Т.З. не включены суммы превышения норм оплаты льготного проезда к месту использования отпуска и обратно.

На акт проверки обществом представлены возражения.

По результатам налоговой проверки принято решение от 22.11.2005 N 13661 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафов в размере 386 352,20 рублей, доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 1 931 761 рубль, пени в сумме 1 306643,6 рублей. Названным решением заявителю предложено доудержать с физических лиц и перечислить в бюджет указанные суммы НДФЛ.., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Общество не согласилось с решением от 22.11.2005 N 13661 и обжаловало его в арбитражный суд в части доначисления НДФЛ в сумме 1 923 865 рублей, пени в сумме 1301 597,45 рублей, начисления штрафа в сумме 384 773 рубля по эпизоду доначисления НДФЛ с выплат иностранной валюты взамен суточных. В обоснование заявленных требований Общество указало на то, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными выплатами, в связи с чем они в силу пункта 1 статьи 217 и абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Суд первой инстанции согласился с доводами заявителя и удовлетворил его требования.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании представителя налогоплательщика, считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В статье 238 НК РФ указаны суммы, не подлежащие налогообложению, в том числе все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со статьями 209, 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

В данном случае выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний в проверенный период предусмотрена распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р (далее - Распоряжения N 819-р и N 1741-р).

Судом установлено, что основным видом деятельности Общества в проверенный период являлось промышленное рыболовство, в ходе осуществления которого членам экипажей судов морского флота рыбной промышленности заявитель выплачивал иностранную валюту взамен суточных. При этом размер данных выплат определялся в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства N 819-р и N 1741-р.

Из содержания статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), вступившего в силу с 01.02.2002, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому, вывод налогового органа о том, что работа экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности имеет разъездной характер и не является командировкой, является обоснованным.

Судебной инстанцией сделан правомерный вывод о том, что данные выплаты иностранной валюты взамен суточных являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, не подлежащими налогообложению.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных данным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работ, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 10.07.1995 N 89, расходы, выплачиваемые взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Кроме того, из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что выплаты взамен суточных производились Обществом членам экипажей судов помимо заработной платы.

Следовательно, вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, соответствует фактическим обстоятельствам дела и не противоречит действующему законодательству.

Учитывая изложенное, следует признать, что налоговый орган неправомерно доначислил Обществу на суммы выплат в иностранной валюте недоимку по налогу на доходы физических лиц, а также пени и штрафы, в связи с чем суд правильно признал решение Инспекции в оспариваемой части недействительным.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает принятый по делу судебный акт законным и не находит оснований для его отмены или изменения.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 27 февраля 2006 года по делу N А42-12991/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Т.И. Петренко