Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2011 г. N 16АП-2804/11

г. Ессентуки

30 ноября 2011 г.

Дело N А15-696/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 ноября 2011 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.

судей: Мельникова И.М., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зубаловым К.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Электросигнал" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 15 августа 2011 года по делу N А15-696/2011

по иску ОАО "Электросигнал" (368600, Республика Дагестан, г. Дербент, ул. В.Ленина, 87; ОГРН 1020501999858, ИНН 0542000272)

к МРИ ФНС Росси по РКН по РД

о взыскании 3723 558 руб. (судья Тагирова З.Т.),

при участии в судебном заседании:

- МРИ ФНС Росси по РКН по РД: Алиев М.А. по доверенности N АГ-696 от 24.10.11.; Мусаев М.М. по доверенности N АК-696/11 от 28.11.2011;

- ОАО "Электросигнал": Аскеров Т.Р. по доверенности N 04/394 от 17.10.2011.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Электросигнал" (далее - ОАО "Электросингал", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по работе с крупнейшими налогоплательщиками по Республике Дагестан (далее - МРИ ФНС России по РКН по РД, налоговый орган) о взыскании 3 723558 руб., из них: 3 507 306 руб. излишне уплаченного налога на прибыль и 216 252 руб. процентов.

09.06.2011 общество уточнило заявленные требования, отказалось от требования о взыскании излишне уплаченного налога в связи с добровольным перечислением этих сумм налоговой инспекцией и просило взыскать проценты по день возврата излишне уплаченного налога в сумме 226 246 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 15 августа 2011 требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога удовлетворены частично с учетом определения от 31 августа 2011 года об исправлении опечаток и арифметических ошибок (том 2 л.д. 86-93, 98-99).

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по работе с крупнейшими налогоплательщиками по Республике Дагестан перечислить на счет открытого акционерного общества "Электросигнал" (г. Дербент, ОГРН 1020501999858) 31 750 рублей 75 копеек процентов в порядке пункта 10 статьи 78 НК РФ путем принятия решения. Во взыскании остальной части процентов отказано.

Решение в этой части мотивировано тем, что истец неправильно исчислил сроки возврата процентов.

В части взыскания излишне уплаченного налога производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от иска.

С налоговой инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы в сумме 39 555 рублей 83 копейки.

Общество подало апелляционную жалобу, в которой указывает, что суд неправильно применил нормы права, решение суда не соответствует обстоятельствам и материалам дела.

Считает, что суд неправильно произвел расчет процентов с 09. 06.2011 и учел задолженность по налогам, которой фактически не было.

Считает, что письмо общества от 03.06.2011 в адрес налоговой инспекции, является предарбитражным предупреждением, а заявление о возврате налогов было направлено в адрес инспекции 23.04.2010 и 11.05.2010, что было предметом рассмотрения по делу А15-1907/2010.

Суд неправильно указал, что расчет даты окончания камеральной проверки следует производить исходя из максимального срока проведения камеральной проверки - 3 месяца, так как в данном случае налоговая инспекция приняла решения об отказе в осуществлении возврата - N 1160 и N 1176 (13.05.2010 и 27.05.2010 соответственно) ранее срока окончания проверки. Данные решения признаны недействительными решением Арбитражного суда Республики Дагестан по делу N А15-1907/2010.

Считает, что налоговая инспекция в дальнейшем искусственно создавала ситуации с образованием недоимки, не учитывая даты платежных поручений об уплате налога.

Налоговая инспекция просит отказать в удовлетворении жалобы, так как решение суда является законным и обоснованным.

Апелляционным судом приобщены копии документов, на которые ссылается в отзыве общество, новые документы, приложенные налоговой инспекцией к отзыву на апелляционную жалобу и документы, приложенные к пояснению общества на отзыв инспекции в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом мнения сторон решение суда пересматривается в оспариваемой части.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва, пояснения и проверив законность судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение подлежит частичной отмене.

Из материалов дела усматривается.

ОАО "Электросигнал" представил в МРИ ФНС России по РКН по РД налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год и 1 квартал 2010 года (том 2 л.д. 23-66).

Согласно налоговой декларации за 2009 год обществом заявлен к уменьшению налог на прибыль в сумме 840717 руб. (84073 руб. по бюджету РФ, 756644 руб. по бюджету РД).

23.04.2010 общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль 840 717 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 84073 руб., в бюджет РД - 756 644 руб., возникшей вследствие перечисления авансовых платежей в завышенном размере (том 1 л.д. 17).

Согласно налоговой декларации за 1 квартал 2010 года обществом заявлено к уменьшению 3 595 226 руб. (359523 руб. по бюджету РФ, 3235703 руб. по бюджету РД). В указанной налоговой декларации обществом начислены ежемесячные авансовые платежи: в бюджет РФ по 1 сроку - 30955 руб., по 2 сроку - 30955 руб., по 3 сроку - 30954 руб., в бюджет РД по 1 сроку - 278591 руб., по 2 сроку - 278591 руб., по 3 сроку - 278591 руб.

11.05.2010 общество обратилось с заявлением, в котором указало, что по результатам деятельности за 1 квартал 2010 образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 3 595 226 рублей, просило сумму 928 637 рублей зачесть в счет предстоящих ежемесячных авансовых платежей за апрель, май, июнь 2010, а остаток переплаты в сумме 2 666 589, в том числе в федеральный бюджет 266 659 рублей, в республиканский бюджет РД 2 399 930 рублей возвратить (том 1 л.д. 19).

Общая сумма налога к возврату по двум заявлениям составила 3 507 306 рублей.

Рассмотрев заявления общества от 23.04.2010 и от 11.05.2010, налоговая инспекция приняла решения N 1160 от 13.05.2010 и N 1176 от 27.05.2010 об отказе в осуществлении переплаты по налогу на прибыль со ссылкой на то, что в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ возврат налога производится после зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (том 3).

Общество не согласилось с данными решениями и обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании решений налоговой инспекции N 1160 от 13.05.2010 и N 1176 от 27.05.2010 незаконными.

Решением Арбитражный суд Республики Дагестан от 08.12.2010 по делу N А15-1907/2010 оспариваемые решения налоговой инспекции N 1160 от 13.05.2010 и N 1176 от 27.05.2010 признаны незаконными, не соответствующими НК РФ. Суд обязал инспекцию восстановить права налогоплательщика. Решение суда мотивировано тем, что на момент принятия оспариваемых решений налоговой инспекции общество не имело задолженности по налоговым платежам (том 1 л.д. 45-47).

03.02.2011, после вступления в силу решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 08.12.2010 по делу N А15-1907/2010, общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением, в котором со ссылкой на решение суда по делу N А15-1907/2010 просит возвратить переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет 350 732 рублей; переплату по налогу на прибыль в республиканский бюджет РД в сумме 3 156 574 рубля, всего в общей сумме 3 507 306 рублей, а также проценты в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в сумме 173 959 рублей (том 1 л.д. 13).

22.02.2011 налоговая инспекция направила извещение о возврате налога на прибыль в общей сумме 3 507 306 рублей (том 1 л.д. 15).

До обращения в суд денежные средства на счет общества не поступили.

11.04.2011 общество обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с настоящим заявлением.

После подачи заявления в Арбитражный суд Республики Дагестан денежные средства перечислены обществу в полном объеме: платежным поручением от 14.04.2011 N 174 возвращена переплата по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет РД в сумме 3156574 руб.; платежным поручением от 15.04.2011 N 435 возвращена переплата по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет РФ в сумме 350732 руб.

Общество настаивало на взыскании с налоговой инспекции процентов в сумме 226 246 рублей по день возврата излишне уплаченной суммы с приложением расчета (том 1 л.д. 74-75).

Согласно статье 78 НК РФ:

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

10. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с пунктом 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ". Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ статья 78 НК РФ изложена в новой редакции. Норма пункта 9 статьи 78 старой редакции соответствует норме пункта 6 статьи 78 действующей редакции.

Согласно отчетам, налоговая декларация за 2009 год поступила в налоговую инспекцию 29.03.2010, налоговая декларация за 1 квартал 2010 года 28.04.2010 (том 2 л.д.15, 48). В соответствии со статьей 88 НК РФ, трехмесячный срок проведения камеральных проверок истекает соответственно 29.06.2010 и 28.07.2010. Сведений о том, что камеральные проверки были окончены в более ранние сроки, суду не представлено.

Исчисление процентов должно на следующий день после окончания срока проведения камеральных проверок соответственно с 30.06.2009 и 29.07.2010.

Согласно пояснениям представителей налоговой инспекции, камеральные проверки подтвердили правильность деклараций по налогу на прибыль за 2009 год и за 1 квартал 2010 и наличие переплаты налогов в заявленных в декларациях суммах.

Переплата по налогу на прибыль за 2009 год и за 1 квартал 2010 отражена на лицевом счет налогоплательщика на момент подачи налоговых деклараций (том 2 л.д. 68-69).

Отказывая в исчислении процентов частично суд первой инстанции исходил из того, что по состоянию на 29.06.2010 у общества имелась неоплаченная сумма авансовых платежей за 1 квартал 2010 года со сроками уплаты: 28.04.2010, 28.05.2010, 28.06.2010, а по состоянию на 28.07.2010 неоплаченная сумма налога на прибыль за 2 квартал 2010 года и авансового платежа со сроком уплаты 28.07.2010.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 08.12.2010 по делу А15-1907/2010 установлено отсутствие задолженности налогам, пеням, штрафам, поэтому решения налоговой инспекции N 1160 от 13.05.2010 и N 1176 от 27.05.2010 признаны незаконными.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

По состоянию на 29.06.2010 у налоговой инспекции имелось письмо общества от 11.05.2010 N 04/181, отправленное по почтовой квитанции 12.05.2010 (том 1 л.д. 19-20) о зачете переплаты 928 637 рублей в счет предстоящих ежемесячных авансовых платежей за апрель, май, июнь 2010, которое в силу требований статьи 78 НК РФ которое налоговый орган должен был исполнить или же самостоятельно провести зачет при подтверждении переплаты.

Апелляционный суд учитывает, что переплата по налогу на прибыль в общей сумме в общей сумме 3 507 306 рублей находилась в бюджете с момента подачи деклараций за 2009 год и 1 квартал 2010 и являлась достаточной для зачета авансовых платежей по сроку уплаты апрель, май, июнь 2010.

Налог на прибыль за 2 квартал 2010 года и авансовые платеж со сроком уплаты 28.07.2010 перечислены обществом. Сумма 438 503 рубля налога на прибыль организаций, зачисляемая в федеральный бюджет, перечислена платежным поручением N 814 от 28 июля 2010; сумма 3 946 529 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемая в республиканский бюджет РД перечислена платежным поручением N 815 от 28 июля 2010; авансовый платеж за июль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 177 122 рублей перечислен платежным поручением N 816 от 28.07.2010; авансовый платеж за июль, зачисляемый в республиканский бюджет РД в сумме 1 594 101 рублей перечислен платежным поручением N 817 от 28.07.2010; На всех платежных документах имеется отметка о списании денежных средств со счета плательщика 28.07.2010 (том 3 л.д. 200-206).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статья 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

Поскольку платежные документы предъявлены в банк 28.07.2010, остаток денежных средств являлся достаточным, то общество признается выполнившим свою налоговую обязанность 28.07.2010 и оснований для выводов о задолженности по состоянию на 28.07.2010 у суда первой инстанции не имелось.

Своевременная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль и налога на прибыль за период с августа 2010 по март 2011 подтверждена платежными поручениями и выписками банка (том 3 л.д. 207 - 229).

Довод налоговой инспекции о том, что камеральная проверка должна была быть окончена в 9 часов 30 минут 28.07.2010, а платежные поручения N 814-817 от 28.07.2010 исполнены банком 28.07.2010 в 14 часов 31 минуту, то есть, после окончания камеральной проверки, отклоняется, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Исчисление сроков часами и минутами НК РФ не предусматривает.

Довод налоговой инспекции о том, что решением налоговой инспекции N 10-16р от 09.07.2010 начислены налоги на прибыль и другие налоги, пени, штрафы за 2006-2008 годы в сумме 1 440 336,25 рублей, поэтому нет оснований для начисления процентов, отклоняется. Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 11 марта 2011 по делу А15-2558/2010, оставленным без изменения апелляционной и кассационной инстанцией решение налоговой инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 169 322,4 и штрафа в сумме 33 864 рублей. Кроме того, решений о зачете переплаты в счет образовавшейся по решению недоимки налоговой инспекции N 10-16р от 09.07.2010 налоговая инспекция не принимала.

Начисленные суммы налоговая инспекция взыскала в принудительном порядке: на основании решения N 10-16р от 09.07.2010 выставлено требование N 860 об уплате налогов, сборов, пени, штрафа по состоянию на 17.09.2010 (том 3 л.д. 61-108), а затем начисленные суммы недоимки взыскала с общества в принудительном порядке инкассовыми поручениями N 14864, 14867, 14865, 14870, 14868, 14871, 14863, 14866, 14869 от 02.12.10 что подтверждается копиями инкассовых поручений и выпиской банка (том 3 л.д. 137-146). Это обстоятельство налоговая инспекция подтвердила.

Довод апелляционной жалобы о неправильном отражении на лицевом счете поступивших сумм подтвердился.

Вывод суда первой инстанции о том, что общество обратилось в налоговую инспекцию с письмом о возврате излишне уплаченных сумм налога 03.02.2011 N 04/48, направленным по факсу и зарегистрированным в налоговой инспекции 09.02.2011 за входящим номером 453, а поэтому исчисление процентов следует производить с этой даты, является ошибочным. Судом не учтено, что заявления о возврате налогов были направлены в адрес инспекции 23.04.2010 на сумму 840 717 рублей и 11.05.2010 на сумму 2 666 589 рублей (том 1 л.д. 17-20), что было предметом рассмотрения по делу А15-1907/2010 и решения налоговой инспекции об отказе в возврате этих сумм признаны незаконными. Положительного решения по данным заявлениям общества налоговая инспекция не заявляла. Письмо общества от 03.02.2011 N 04/48 о возврате тех же сумм налога 3 507 306 рублей и начисленных процентов является повторным относительно налога и досудебной перепиской в части процентов.

В своем расчете общество применило ставку рефинансирования 7,75 % и исчислило проценты за неуплату налога на прибыль за 2009 год с 04.06.2010 (том 1, л.д. 76), следовало исчислить с 30.06.2010, проценты за 1 квартал 2010 исчислены с 19.06.2010, следовало исчислить с 29.07.2010.

Согласно представленному представителем общества в судебное заседание уточненного расчета процентов, общая сумма процентов составила 198 778,95 рублей, излишне начислено по первоначальному расчету 27 467,05 рублей.

Решением суда первой инстанции в редакции определения от 31 августа 2011 взыскано 31 750 рублей процентов, поэтому решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании процентов 167 207,72 рублей подлежит отмене, проценты в сумме 167 207,72 рублей - взысканию.

Во взыскании процентов на сумму 27 467,05 рублей решением суда отказано правильно.

Довод апелляционной жалобы о том, сроки начисления процентов следует исчислять с даты принятия налоговой инспекцией решений об отказе в осуществлении возврата - N 1160 и N 1176 (13.05.2010 и 27.05.2010 соответственно), так как они приняты ранее окончания срока камеральной проверки, отклоняется. В рассматриваемом по настоящему делу случае, решение налоговой инспекции о возврате налога до обращения в суд не принималось. В решении Арбитражного суда Республики Дагестан по делу N А15-1907/2010 также нет указания на то, когда налоговая инспекция должна принять решение о возврате налога. Заявления о возврате налога поданы обществом 23.04.2010 и 11.05.2010, до истечения срока проведения камеральной проверки, поэтому не могут быть признаны началом срока исчисления процентов.

Доводы апелляционной жалобы частично подтвердились.

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются: неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными; несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам и материалам дела в части отказа во взыскании процентов в сумме 167 207,72 рублей, поэтому решение суда в проверенной части подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить частично, решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 15 августа 2011 года по делу N А15-696/2011 в части отказа во взыскании процентов в сумме 167 028 рублей 55 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по работе с крупнейшими налогоплательщиками по Республике Дагестан перечислить на счет открытого акционерного общества "Электросигнал" (г. Дербент, ОГРН 1020501999858) в сумме 167 028 рублей 55 копеек в порядке пункта 10 статьи 78 НК РФ путем принятия решения.

Решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 15 августа 2011 года в части отказа во взыскании процентов в сумме 27 467 рублей 05 копеек оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

И.М. Мельников М.У. Семенов