Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2011 г. N 13АП-18235/11

г. Санкт-Петербург

05 декабря 2011 г.

Дело N А56-71883/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 декабря 2011 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.

при участии:

от заявителя: Свидерская Е.М. - генеральный директор по приказу от 29.03.2011 N 15;

от ответчика: Газиева И.В. по доверенности от 29.12.2010 N 11-11/52674;

Грищенко Е.В. по доверенности от 29.12.2010 N 11-11/52672.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18235/2011) ООО "Торговый Мир" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.2011 по делу N А56-71883/2010 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ООО "Торговый Мир"

к ИФНС России по Киришскому району Ленинградской области (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области)

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Торговый Мир", место нахождения: 187110, Ленинградская область, город Кириши, улица Мира, дом 16, квартира 17, ОГРН 1034701479647 (далее - Общество, ООО "Торговый Мир") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области - правопреемника Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 01.10.2010 N 02-09/1109 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с налогоплательщика 181 355 руб. 26 коп. штрафа, 281 342 руб. 89 коп. пеней и 1 106 739 руб. недоимки.

Решением от 18.03.2011 суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением апелляционного суда от 30.05.2011 решение суда первой инстанции от 18.03.2010 об отказе в признании недействительным решения Инспекции от 01.10.2010 N 02-09/1109 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления 807 782 руб. налога на прибыль за 2007 - 2008 годы, начисления 167 072 руб. 39 коп. пеней и 154 342 руб. 26 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс); доначисления 298 957 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за второй квартал 2008 года в размере 88 983 руб. в виде штрафа в размере 17 796 руб. 60 коп.

В отмененной части удовлетворено заявление ООО "Торговый Мир".

В остальной части решение суда первой инстанции от 18.03.2011 оставлено без изменения.

Постановлением кассационного суда от 04.10.2011 постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 по делу N А56-71883/2010 отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области от 01.10.2010 N 02-09/1109 по эпизоду доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Мир" 88 983 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих этой сумме пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за II квартал 2008 года по правоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Легата". В этой части дело направлено на новое рассмотрение в тот же суд апелляционной инстанции. В остальной части постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 оставлено без изменения.

Отправляя дело по спорному эпизоду на новое рассмотрении, суд кассационной инстанции указал, что при рассмотрении дела суд апелляционной инстанции на основании исследования имеющихся в материалах дела доказательств в их совокупности и взаимной связи не установил, имелась ли у налогоплательщика действительная обязанность по включению суммы поступлений от ООО "Легата" с учетом налога в состав налогооблагаемой базы по НДС за спорный налоговый период, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 154 НК РФ. Также суд не проверил, нашла ли такая обязанность отражение в уточненной налоговой декларации Общества за II квартал 2008 года, которая представлена налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки.

При новом рассмотрении стороны представили в апелляционный суд письменные пояснения по спорному эпизоду, дополнительные документы и акт сверки, составленный по предложению апелляционного суда. Представитель Инспекции просит решение суда первой инстанции от 18.03.2011 по спорному эпизоду оставить без изменения. Представитель Общества просил признать незаконным доначисление 88 983 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих этой сумме пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за II квартал 2008 года.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 05.12.2011.

Законность и обоснованность решения суда от 18.03.2011 по спорному эпизоду проверены судом апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Торговый Мир" налогового законодательства при исчислении и уплате налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки налоговый орган составил акт от 25.08.2010 N 2-09/1004 и с учетом возражений налогоплательщика вынес решение от 01.10.2010 N 02-09/1109 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 126 НК РФ в общей сумме 181 355 руб. 26 коп., начислении 1 106 739 руб. налогов и 284 042 руб. 76 коп. пеней.

В ходе проведения проверки налоговый орган, в том числе установил, что налогоплательщик не включил в налогооблагаемую базу 583 333 руб. (в том числе 88 983 руб. НДС), на расчетный счет заявителя, поступивших от ООО "Легата" в счет предстоящих поставок товара, во II квартале 2008 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 этой же статьи Кодекса установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В суд апелляционной инстанции представлены счет-фактура и товарная накладная N 523К от 03.06.2008, согласно которой Общество поставило ООО "Партнер-М" товар на сумму 583 333 руб., в том числе НДС в размере 88 983 руб., а также письмо от ООО "Легата" от 04.06.2008 с просьбой считать поступившие по платежному поручению N 368 от 02.06.2008 денежные средства в размере 583 333 руб. оплатой за ООО "Партнер-М" по счет-фактуре N523К от 03.06.2008.

Таким образом, у налогоплательщика имелась обязанность по включению суммы поступлений от ООО "Легата" с учетом налога в состав налогооблагаемой базы по НДС за спорный налоговый период, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

В ходе налоговой проверки Общество представило уточненную налоговую декларацию за второй квартал 2008 года (N 4666283 от 22.03.2010), согласно которой отражена налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 14 714 322 руб., сумма налога - 2 648 578 руб., налоговые вычеты - 2 636 780 руб. и исчислен НДС к уплате в сумме 11 798 руб.

Данные уточненной налоговой декларации от 22.03.2010 полностью соответствуют данным первоначально представленным книге покупок и продаж II квартал 2008 года.

Таким образом, в уточненной налоговой декларации обязанность по отражению суммы поступлений от ООО "Легата" с учетом налога в состав налогооблагаемой базы по НДС не нашла.

Вместе с тем, в материалах дела имеются акты сверки расчетов, оформленные в форме таблицы, в которых отражены данные книги покупок и книги продаж налогоплательщика, а также данные его налоговых деклараций за проверяемые периоды с учетом повторно представленных книги покупок и продаж за спорный период. Эти акты подписаны налоговым органом без каких-либо возражений (том 1, л.д. 110).

	По Книгам покупок			По Книгам продаж			По декларациям по НДС
Период	Сумма с НДС	Сумма без НДС	НДС 18%	Сумма с НДС	Сумма без НДС	НДС 18%	По книгам покупок	По книгам продаж
Апрель	5 923 168,64	5 019 634,44	903 534,20	6 473 589,86	5 486 093,10	987 496,76
Май	7 183 375,84	6 087 606,64	1 095 769,20	6 648 096,65	5 633 980,21	1 014 116,44
Июнь	4 747 192,01	4 023 044,08	724 147,93	4 815 822,65	4 081205,64	734 617,01
Итого	17 853 736,49	15 130 285,16	2 723 451,33	17 937 509,16	15 201 278,95	2 736 230,21	2 636 780,00	2 648 578,00

Таким образом, в повторно представленной книге продаж нашла отражение спорная хозяйственная операция: 583 333 руб. (15 201 278,95 руб.- 14 714 319 руб.) и увеличена сумма налога к уплате с 2 648 579 руб. до 2 736 230 руб. 21 руб., а также увеличены налоговые вычеты по книге покупок с 2 636 780 руб. до 2 723 451 руб. 33 коп. за спорный период.

При определении размера недоимки по НДС учитываются расхождения в книгах покупок и продаж и в налоговых декларациях Общества за тот же период.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

В представленной 22.03.2010 уточненной налоговой декларации не отражена как реализация товаров на спорную сумму, так и сумма налога и налоговых вычетов.

Наличие документов, обуславливающих данные книг покупок и продаж и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Более того, 14.10.2010 Обществом представлена уточненная декларация (2) за II квартал 2008 года, согласно которой отражена налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4 088 600 руб., сумма налога - 735 948 руб., налоговые вычеты - 724 148 руб. и исчислен НДС к уплате в сумме 11 800 руб.

Таким образом, следует признать правильным вывод налогового органа о том, что выявленные им в ходе выездной налоговой проверки расхождения, привели к неполной уплате в бюджет НДС за II квартал 2008 года, а соответственно, оспариваемое решение Инспекции в части начисления недоимки по НДС за этот налоговый период, соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ не подлежит признанию недействительным, а решение суда первой инстанции по спорному эпизоду является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.2011 по делу N А56-71883/2010 в части отказа в признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области от 01.10.2010 N 02-09/1109 по эпизоду доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Мир" 88 983 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих этой сумме пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за II квартал 2008 года оставить без изменения.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова