Вопрос: Облагаются ли ЕСН премии, которые выплачены работникам за счет чистой прибыли? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2007 г.)

Облагаются ли ЕСН премии, которые выплачены работникам за счет чистой прибыли?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такие расходы перечислены в статье 270 НК РФ. При этом начисления стимулирующего характера (в том числе премии по результатам труда) включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), если они предусмотрены коллективным (трудовым) договором, а значит, облагаются ЕСН независимо от источника их выплат.

Премии, не предусмотренные коллективным или трудовым договором и не являющиеся выплатами стимулирующего характера, не включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль и не облагаются единым социальным налогом. К таким видам выплат можно, например, отнести премии при выходе работников на пенсию, к юбилейным датам и т.д.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2007 г.