Отчетность в процедурах банкротства: промежуточный ликвидационный баланс (О.Н. Якубова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Отчетность в процедурах банкротства:
промежуточный ликвидационный баланс

Действующее российское законодательство обязывает хозяйствующие субъекты, в отношении которых открыто конкурсное производство, составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы. В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать исчерпывающую информацию об активах и пассивах должника: конкурсной массы (оборотных и внеоборотных активах), капитала (собственных источниках средств предприятия), а также предъявленных требований кредиторов (обязательств).

Формирование актива промежуточного ликвидационного баланса

В соответствии со статьей 131 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Статьей 132 Закона N 127-ФЗ установлено, что в конкурсную массу предприятия не включается имущество, изъятое из оборота (драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них, стратегические материалы, вооружение, боеприпасы к нему, военная техника, а также другие виды продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена Указом Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179). Собственник изъятого из оборота имущества принимает от конкурсного управляющего это имущество или закрепляет его за другими лицами не позднее шести месяцев с даты получения уведомления от конкурсного управляющего. В конкурсную массу не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона. Они продаются путем проведения открытых торгов в форме конкурса. Цена продажи социальнозначимых объектов определяется независимым оценщиком. Средства, полученные от продажи социально-значимых объектов, включаются в конкурсную массу. Не проданный жилищный фонд социального использования, а также социально-значимые объекты подлежат передаче в собственность соответствующего муниципального образования в лице органов местного самоуправления. Передача указанных объектов в собственность муниципального образования осуществляется с учетом фактического состояния без каких-либо дополнительных условий на возмездной основе по договорной цене, за исключением объектов, эксплуатация которых является убыточной. Средства, выплаченные органом местного самоуправления, включаются в конкурсную массу.

При формировании конкурсной массы организации-должника из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению активы организации-должника, которые не смогут принести доход при продаже имущества организации. В соответствии с Федеральным законом от 08 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" с момента ликвидации предприятия-должника лицензии теряют свою юридическую силу. Аннулированию подлежат также товарные знаки и знаки обслуживания, что явствует из Правил принятия решения о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака и знака обслуживания в случае ликвидации юридического лица - обладателя исключительного права на товарный знак или прекращении предпринимательской деятельности физического лица - обладателя исключительного права на товарный знак (Приказ Российского агентства по патентам и товарным знакам от 03 марта 2003 г. N 28). Из-за потери стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потери деловой репутации подлежат аннулированию и списанию на убытки признанные в соответствии с учредительными документами организационные расходы и деловая репутация.

При наличии у должника имущества третьих лиц, находящегося у него без правовых оснований, конкурсный управляющий, обнаружив имущество, не принадлежащее должнику, обязан принять меры к поиску и обнаружению собственника.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений исключаются также:

- стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров;

- имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность, если получение дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности невозможно;

- стоимость неликвидных и обесценившихся ценных бумаг;

- просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов.

Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса

При составлении промежуточного ликвидационного баланса закрываются счета учета добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли. Пассив промежуточного ликвидационного баланса формируется на основании данных бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату, а также результатов оценки и инвентаризации, проведенных в ходе конкурсного производства.

После того, как определена вся совокупность требований, конкурсный управляющий должен провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения и очередности удовлетворения, что позволяет выявить кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Срок исковой давности составляет три года. Не истребованная кредиторская задолженность по истечении трех лет может быть списана на прибыль предприятия-банкрота. Анализ кредиторской задолженности на данном этапе позволяет сгруппировать обязательства должника по степени очередности. Согласно Закону N 127-ФЗ, предъявленные требования кредиторов к должнику группируются по степени очередности в целях составления реестра требований кредиторов.

В соответствии со статьей 134 Закона N 127-ФЗ вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие текущие обязательства:

- судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений;

- расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;

- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

- требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства;

- задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная в период конкурсного производства;

- иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.

Очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим денежным обязательствам должника определяется в соответствии со статьей 855 ГК РФ.

Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

На законодательном уровне не разработаны четкие нормативные требования к составлению промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов.

Отсутствие единой методики составления промежуточного ликвидационного и ликвидационного баланса негативно сказывается на процессе формирования конкурсной массы и определении всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов, приводит к ошибкам и злоупотреблениям, а также не позволяет производить сравнение отчетности разных предприятий - банкротов.

Между тем, промежуточный ликвидационный баланс является основным документом, призванным отражать реальное имущественное положение должника до начала реализации его активов. Основой для его составления является бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства. Промежуточный ликвидационный баланс включает период от последней даты составления баланса, предшествовавшей дате признания должника банкротом, до даты, на которую составлен промежуточный ликвидационный баланс.

Для целей составления промежуточного ликвидационного баланса данные актива и пассива баланса организации должника, содержащиеся в последнем бухгалтерском балансе, предшествовавшем дате объявления арбитражным судом конкурсного производства, приводятся к их реальной величине с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств должника, а также доведения балансовой стоимости активов до их реальной стоимости.

Предлагаем предприятиям-банкротам использовать следующую форму промежуточного ликвидационного баланса.

Полагаем, в основу построения актива промежуточного ликвидационного баланса должен быть положен принцип ликвидности. Данная структура актива баланса позволяет производить реализацию имущества банкрота исходя из экономической целесообразности:

- в первую очередь - реализуется имущество непосредственно не участвующее в производстве;

- во вторую очередь - готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве и не предназначенные для участия в нем;

- в третью очередь - сырье, материалы, основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Предложенная структура промежуточного ликвидационного баланса позволит в случае удовлетворения требований кредиторов всех очередей сохранить предприятие как имущественный комплекс. Заметим, что полное удовлетворение требований всех очередей кредиторов встречается очень редко. Тем не менее, теоретически (да и практически) это возможно. Причины такого явления могут быть связаны с реализацией безнадежной дебиторской задолженности, резким повышением рыночной стоимости имущества должника, произошедшим после открытия конкурсного производства, обнаружением имущества, находящегося у третьих лиц, положительным результатом от санационных процедур, исключением судом отдельных конкурсных кредиторов. Таким образом, не исключены ситуации, когда на этапе конкурсного производства, уже после того как сформирована имущественная масса, должник располагает средствами, досаточными, чтобы расплатиться с кредиторами, не прибегая к реализации собственно имущественного комплекса.

При формировании пассива баланса автор считает целесообразным применять группировку обязательств в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов в порядке возрастания срочности погашения обязательств, так как в соответствии с законодательством, требования каждой очереди подлежат удовлетворению после полного расчета с кредиторами предыдущей очереди.

Форма промежуточного ликвидационного баланса, используемая в ходе конкурсного производства, подлежит закреплению в учетной политике предприятия-банкрота.

Важный момент при составлении промежуточного ликвидационного баланса - необходимость приведения данных за два отчетных периода. Если структура промежуточного ликвидационного баланса предприятия-банкрота отлична от используемой на последнюю отчетную дату, в целях обеспечения сопоставимости показателей отчетности данные за период, предшествующий отчетному в промежуточном ликвидационном балансе подлежат корректировке.

Актив		Пассив
Статья	Сумма	Статья	Сумма
1. Имущество, исключаемое из конкурсной массы 2. Конкурсная масса, в т.ч. - денежные средства; - высоколиквидные ценные бумаги; - дебиторская задолженность; в том числе требования к дебиторам с длительным сроком образования (сомни- тельная); - незавершенное производство; - долгосрочные финансовые вложения; - доходные вложения в материальные ценности; - незавершенные капитальные затраты; - основные средства; - нематериальные активы; - прочие активы 3. Расходы на конкурсное производство		4. Собственный капитал - уставный капитал; - нераспределенная прибыль на момент открытия конкурсного производства; - нераспределенный убыток на момент открытия конкурсного производства; - целевое финансирование; - прибыль (убыток) от дооценки (уценки) имущества; - непокрытый убыток за период конкурсного производства; - прибыль за период конкурсного производства. 5.Обязательства - текущие; - кредиторы первой очереди; - кредиторы второй очереди; - кредиторы третьей очереди, в т.ч.: залоговые кредиторы; прочие кредиторы третьей очереди (задолжен- ность по сумме основного долга и процентам); прочие кредиторы третьей очереди (задолжен- ность по финансовым санкциям); - спорные требования; - задолженность, требования по которой не предъявлены
Итого		Итого

О.Н. Якубова

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.