Вопрос: 2005 г. "А" передала векселя "В" за основные средства. В учете "А" задолженность переведена в задолженность по собственным векселям. Дисконт через сч. 97 отнесен на финансовые результаты. НДС 456 101,69 руб. числится на сч. 19. 2006 г. "А" продала "С" основные средства. "С" выдала векселя "А". Получены 4 векселя "С". 2007 г. "Д" предъявила "А" к погашению 3 векселя "А", выданные "В". "А" и "Д" заключают договор об отступном. Правильно ли: 1) "А" в январе 2007 г. может принять к вычету НДС 456 101,69 руб. со сч. 19 с 2005 г.; 2) "А" может принять к вычету НДС по основным средствам без перечисления НДС платежным поручением ("Финансовая газета", N 32, август 2007 г.)

Рассмотрим следующую ситуацию:

2005 г.

Организация "А" передала собственные векселя поставщику "В", у которого были приобретены основные средства, в счет обеспечения задолженности за приобретенные основные средства.

Долг организации "А" за основные средства составлял 2 990 000,00 руб., в том числе НДС 456 101,69 руб.

Поставщику "В" переданы 3 векселя покупателя "А" на общую сумму 3 000 000,00 руб. (номинал каждого 1 000 000,00 руб.).

В учете организации "А" задолженность за основные средства переведена в задолженность по собственным векселям:

Д-т 60-1, К-т 60-3 - 2 990 000,00 руб.

Дисконт через счет 97 отнесен на финансовые результаты.

НДС в сумме 456 101,69 руб. числится на счете 19 (к вычету не принят).

2006 г.

В июле 2006 г. организация "А" продала организации "С" приобретенные в 2005 г. основные средства. Организация "С" в счет обеспечения задолженности за приобретенные основные средства выдала свои собственные векселя организации "А".

Стоимость проданных основных средств - 4 080 000,00 руб., в том числе НДС 637 627,12 руб.

Получены 4 векселя покупателя "С" на общую сумму 4 100 000,00 руб. (номинал каждого 1 025 000,00 руб.).

В учете организации "А" задолженность покупателя "С" за основные средства переведена в задолженность по векселям "С": Д-т 62-3, К-т 62-1 - 4 200 000,00 руб.

НДС в сумме 637 627,12 руб. начислен по кредиту счета 68-2, отражен в декларации и книге продаж.

2007 г.

В январе 2007 г. организация "Д" предъявила организации "А" к погашению 3 векселя организации "А" на общую сумму 3 000 000,00 руб., ранее выданные поставщику "В".

Организации "А" и "Д" заключают договор об отступном, согласно которому обязательства организации "А" по погашению собственных векселей прекращаются передачей от организации "А" организации "Д" трех векселей организации "С" на общую сумму 3 075 000,00 руб.

В учете организации "А" взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей отражается записями:

Д-т 60-3, К-т 62-3 - 3 000 000,00 руб.;

Д-т 91-2, К-т 62-3 - 75 000,00 руб. (убыток от операции).

Следует ответить на вопрос, правильно ли то, что:

1) организация "А" в результате совершения операций в январе 2007 г. может принять к вычету НДС в сумме 456 101,69 руб., оставшиеся на счете 19 с 2005 г.;

2) организация "А" может принять к вычету НДС по основным средствам без фактического перечисления соответствующей суммы НДС отдельным платежным поручением (т.е. полагаем, что в данном случае неприменим особый порядок вычета НДС, распространяющийся на неденежные взаиморасчеты).

По-нашему мнению, особый порядок вычета НДС распространяется на расчеты векселями, осуществляемые только с 1 января 2007 г. Расчеты собственным векселем за основные средства были проведены в 2005 г., и тогда существовал такой порядок вычета по НДС: при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Так как "фактически уплаченной суммой по собственному векселю" в данной ситуации является сумма начисленного и отраженного в декларации НДС при продаже основных средств организации "С", то организация "А" имеет право принять к вычету НДС, числящийся на счете 19, без фактического перечисления соответствующей суммы НДС отдельным платежным поручением.

Е. Гладина,

аудиторская фирма "ОСБИ"

"Финансовая газета", N 32, август 2007 г.