МСФО - опыт работы российских компаний
Россия прошла период "дикого" становления экономических отношений. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность претерпели значительные изменения с момента прекращения существования СССР. Необходимость поиска финансирования для развития компаний заставили менеджмент заниматься поиском стабильных прозрачных систем финансового учета. В России в качестве образца стандартов финансовой отчетности был избран некий ориентир: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Ситуация в России
Среди намеченных шагов Правительства РФ можно отметить следующие: разработка и обновление нормативной базы, развитие бухгалтерской профессии и создание инфраструктуры применения МСФО в Российской Федерации. Идеи реформы бухгалтерского учета состояли в максимальном приближении Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) к МСФО, а также поэтапный перевод российских компаний на составление сначала консолидированной, а затем и индивидуальной отчетности по МСФО. В развитие идеи Минфином России были приняты в 2004 г Концепция развития бухучета на среднесрочную перспективу, а в 2006 г. Программа развития.
Безуспешной осталась идея принятия закона "О консолидированной финансовой отчетности", который рассматривался Государственной Думой РФ в двух чтениях, но был отложен на неопределенный срок в связи с проявлением проблемы государственной независимости на пути адаптации "чужеродных" Международных стандартов. Однако в принятии МСФО всех опередил Банк России, который в императивном порядке потребовал от каждого из коммерческих банков России предоставления финансовой отчетности по МСФО, начиная с периодов, оканчивающихся 31 декабря 2005 г
В отсутствие законодательно установленных требований по применению МСФО наиболее активные и прогрессивные компании применяют или готовятся к их применению. Такие действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO, Initial Public Offering), выпуска облигаций, либо желанием получить инструмент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также положительный PR.
Заметим, что еще в 1999 г. Международная организация комиссий по финансовым рынкам (IOSCO, International Organization on Securities Commissions) рекомендовала всем ее членам (а их более 170), среди которых Федеральная служба по финансовым рынкам РФ, Комиссия по ценным бумагам и биржам США, Комиссии по ценным бумагам Евросоюза, использовать МСФО как стандарт отчетности, применяемой при размещении и поддержании ценных бумаг на финансовых рынках. Благодаря этой рекомендации МСФО стал финансовым языком на любой бирже мира.
Среди факторов, которые заставляют российские компании отвлекать ресурсы на подготовку отчетности по МСФО, можно отметить снижение информационного риска инвестора, использующего отчетность, составленную в соответствии с МСФО, и готовность инвестора снижать ставку финансирования в среднем на 3% годовых. Не последнюю роль в положительном решении о переходе на МСФО играет возможность совмещения нового вида учета с управленческим учетом и возможность получения надежной информации для принятия управленческих решений.
Естественно, МСФО как вид финансового учета отвлекает как трудовые, так и денежные ресурсы, которые компания могла бы потратить на решение других важных задач. Среди затрат можно выделить затраты на тренинг сотрудников, отвлеченное время специалистов, затраты на услуги консультантов, стоимость аудита отчетности, составленной по МСФО, поэтому менеджмент должен проявить волю и расстаться с некоторыми благами для решения задачи получения международной отчетности.
В стандартном случае первые несколько лет отчетность, составленная по международным стандартам, отличается от отчетности, составленной по российским стандартам в худшую сторону. Причинами этого является повышение требования МСФО к формированию различного рода резервов (на списание стоимости запасов, на возмещаемость дебиторской задолженности, по судебным разбирательствам и пр.), а также обесценение активов и более строгие критерии признания выручки.
Особенности применения МСФО в России
Используя опыт российских компаний, которые уже применяют МСФО, можно составить некий примерный список характерных особенностей.
Необходимость привлечения независимого оценщика. В подавляющем большинстве случаев перехода на МСФО компании приходится обращаться к услугам независимого оценщика. Концепция справедливой стоимости, заложенная "в каждом втором" стандарте МСФО, предполагает, что многие активы должны быть отражены по стоимости, по которой "обычно в нормальных условиях проводится сделка между осведомленными о состоянии рынка, независимыми друг от друга, желающими совершить такую операцию сторонами". Естественно, что определение такой стоимости, которая, как можно судить из ее определения, максимально приближена к рыночной стоимости, можно поручить специалисту, т.е. независимой оценочной фирме. Оценка по справедливой стоимости используется, например, в таких стандартах, как МСФО 16 "Основные средства", МСФО 38 "Нематериальные активы", МСФО 39 "Финансовые инструменты", МСФО 36 "Обесценение активов". При передаче задания независимому оценщику необходимо потребовать использования им Международных стандартов оценки (IVS, International Valuation Standards), которые в настоящее время активно изменяются в целях их удовлетворения нуждам МСФО.
Инвестиционная собственность. Многие российские компании имеют активы, называемые в МСФО инвестиционной собственностью. Такие активы удерживаются компанией не для собственного использования, а в целях передачи в аренду другим компаниям или в целях ожидания прироста их рыночной стоимости. При этом российские компании обычно выбирают модель оценки объектов инвестиционной собственности по справедливой (переоцениваемой ежегодно) стоимости с дооценки или уценки на прибыль или убыток периода. Данный метод описан в МСФО 40 "Инвестиционная собственность".
Приоритет экономического содержания над юридической формой. Данный принцип позволяет российским компаниям отойти в финансовой отчетности от формальностей, продиктованных формами или содержанием документов, и отразить в бухгалтерском учете по МСФО именно экономическое содержание события, сделки или комплекса сделок.
Договоры подряда. МСФО 11 "Договоры подряда" позволяет российским компаниям применять для целей признания выручки по строительным контрактам метод процента завершенности работ. Согласно данному методу, например, если строительство дома завершено на 30%, то уже в отчетном периоде можно признать выручку в расчетной сумме 30% от общей планируемой выручки по данному объекту, т.е. прибыль по строительным контрактам может признаваться не только в конце строительства и сдачи объекта заказчику, но и в достаточной степени равномерно, по мере продвижения строительства.
Животные, растения. МСФО 40 "Сельское хозяйство" требует отражения запасов (выращиваемых животных и растений) по справедливой стоимости. Учет российских компаний, занятых в сельском хозяйстве, может кардинальным способом измениться: вместо капитализации затрат (например, корма, прямой зарплаты сотрудников) в составе "живого запаса" можно ввести нормы расходов и списывать затраты напрямую в затраты текущего периода в отчете о прибылях и убытках с параллельным "разбирательством" фактических отклонений от норм, а животные и растения, в свою очередь, учитывать по справедливой стоимости. При этом справедливая стоимость рассчитывается на основании рыночных цен, а также дисконтирования будущих рыночных цен для объектов, рыночной цены на которые в их текущем возрасте не существует.
Прямые затраты. Еще одной особенностью МСФО, которую приходится учитывать российским компаниям, является то, что стандартно только прямые расходы относятся на себестоимость. Налицо "любовь" составителей МСФО к директ-костингу. Административные и коммерческие затраты, капитализированные в РСБУ, необходимо выделять и переводить в затраты периода.
Метод нормативной себестоимости. МСФО активно приветствует standard costing (метод нормативной себестоимости). Это очень приближает МСФО к управленческому учету. Метод нормативной себестоимости позволяет списывать на себестоимость "нормальные" затраты по данной единице продукции, а фактические отклонения относить на прибыль или убыток периода с соответствующим управленческим "разбирательством" их причини и "наказанием" или "похвалой" ответственных сотрудников.
Дисконтирование. В МСФО дисконтирование используется в той или иной мере при отражении практически всех долгосрочных статей. Неудивительно, ведь стоимость денег во времени не одинакова, а МСФО пытается соответствовать экономической действительности, бизнес-логике менеджмента и управленческому учету. Например, в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты" долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность должна отражаться по амортизируемой стоимости, т.е. с применением ставки дисконта, заложенной в данном финансовом инструменте, или ставки дисконта, соответствующей ставке дополнительного финансирования или средневзвешенной стоимости капитала компании.
Концепция чистой приведенной стоимости (NPV, Net Present Value). Использование концепции чистой приведенной стоимости также отражает разницу в стоимости денег во времени. Расчеты NPV приходится проводить, например, в таких стандартах, как МСФО 36 "Обесценение активов" или МСФО 39 "Финансовые инструменты".
Перечень лишь некоторых особенностей МСФО, с которыми приходится сталкиваться российским компаниям, показывает, что бухгалтер при переходе на МСФО превращается в финансового аналитика или даже финансового директора, отвечающего не только за отражение в учете свершившихся фактов, но и прогнозирующего развитие фирмы как тактическое, так и стратегическое.
С.В. Модеров,
руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Института проблем предпринимательства,
директор курсов ДипИФР АССА ИПП (С.-Петербург)
"Международный бухгалтерский учет", N 7, июль 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Международный бухгалтерский учет"
ООО "Издательский дом
"Финансы и Кредит"
Издатель: ООО "Информсервис"
Журнал зарегистрирован в Государственном комитете Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации N 017854
Редакция журнала:
111401, Москва, а/я 10
Телефон/факс: (495) 721-85-75,
E-mail: post@fin-izdat.ru
Адрес в Internet:
Журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России для публикации научных работ, отражающих основное научное содержание кандидатских и докторских диссертаций. Журнал реферируется в ВИНИТИ РАН.