Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на ОПС выплаты гражданам Белоруссии, работающим в постоянном представительстве российской организации на территории Республики Беларусь на основании трудовых договоров, заключенных согласно законодательству Белоруссии? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.)

Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на ОПС выплаты гражданам Белоруссии, работающим в постоянном представительстве российской организации на территории Республики Беларусь на основании трудовых договоров, заключенных согласно законодательству Белоруссии?

Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратила силу норма п. 2 ст. 239 Кодекса, в соответствии с которой в 2001-2002 гг. освобождались от уплаты ЕСН организации - налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства, в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладал правом.

Таким образом, с 1 января 2003 г. норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится и налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.

Как установлено ст. 235 Кодекса, плательщиками ЕСН признаются, в том числе, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно ст. 11 Кодекса, под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Пунктом 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ установлено, что представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами.

В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для организаций (российских и иностранных) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (в том числе иностранным гражданам и лицам без гражданства) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, если российская организация осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации через филиал или представительство, она (самостоятельно, но не филиал или представительство) является плательщиком ЕСН по всему объему выплат, осуществляемых физическим лицам (российским и иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с заключенными трудовыми договорами либо получающим иные вознаграждения.

Учитывая вышеизложенное, с 1 января 2003 г. российская организация, осуществляющая деятельность за пределами Российской Федерации через представительство, находящееся на территории иностранного государства, является плательщиком ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу как российских, так и иностранных граждан, работающих в представительстве, в общеустановленном порядке.

С выплат в пользу вышеуказанных работников (как граждан Российской Федерации, так и иностранных граждан) кроме ЕСН могут взиматься социальные налоги в соответствии с законодательством страны пребывания. Вопрос об избежании двойного налогообложения и снижении налоговой нагрузки на организации, имеющие подразделения за рубежом, может быть решен путем заключения межправительственных соглашений об избежании двойного взимания социальных налогов и взносов.

М.А. Орловой,

советник налоговой службы II ранга

15 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.