Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252 (А.В. Серебрякова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252

В Письме Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252 рассматривается вопрос о применении ЕНВД при реализации товаров по агентскому договору при розничной торговле. Минфин уже не раз высказывался по данному вопросу, и позиция его является последовательной. Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит от условий, на основании которых он заключен. Основным моментом является условие, определяющее сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

В случае если агент реализует товар по договорам розничной купли-продажи от своего имени, но за счет принципала и на площади, арендуемой агентом, плательщиком ЕНВД признается агент по договорам розничной купли-продажи.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126: если указанные выше действия будут осуществляться от имени и за счет принципала, в том числе заключение договора подряда на выполнение ремонтных и строительных работ с третьим лицом, то плательщиком ЕНВД будет принципал.

В Письме Минфина РФ от 28.11.2006 N 03-11-04/3/509 поддержано данное мнение: если организация будет осуществлять предпринимательскую деятельность от имени и за счет заказчика (принципала), то плательщиком ЕНВД по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" будет заказчик (принципал).

Подробные разъяснения по вопросу налогообложения агентских договоров при розничной купле-продаже содержатся в Письме Минфина РФ от 07.02.2006 N 03-11-05/38: привлечение принципала к уплате ЕНВД возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда). В связи с этим доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через арендуемый принципалом на правовых основаниях объект организации торговли, подлежат обложению ЕНВД. При этом налогообложение доходов агента должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением УСНО). В случае когда агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала и на арендуемой принципалом площади магазина самообслуживания, доходы, извлекаемые принципалом от предпринимательской деятельности по реализации товара по агентскому договору, не подлежат обложению ЕНВД, так как все юридические и иные действия совершаются от имени агента. Иными словами, плательщиком ЕНВД в данном случае признается агент. При этом извлекаемые принципалом доходы от указанной предпринимательской деятельности облагаются налогами в общеустановленном порядке или в соответствии с УСНО.

Если агент осуществляет также деятельность, содержащую признаки оптовой торговли (основным критерием является конечная цель использования приобретаемого товара согласно ст. 492 и 506 ГК РФ - использование в предпринимательской деятельности), то такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по УСНО. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет хозяйственных операций в силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ. При исчислении налоговой базы по иным системам налогообложения не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, по которому ведется их обособленный учет. Расходы, являющиеся общими для организации, определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к спецрежиму в виде ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

А.В. Серебрякова,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.