Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2011 г. N 13АП-20461/11

г. Санкт-Петербург

20 декабря 2011 г.

Дело N А56-40046/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2011 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей С. И. Несмияна, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем А. Г. Куписок,

при участии:

от истца (заявителя): Н. Г. Копылов, доверенность от 22.09.2011 N 18/11;

от ответчика (должника): Д. А. Хандога, доверенность от 05.10.2011 N 07-14/33;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20461/2011) ООО "Ройял Гарденс Отель" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.10.2011 по делу N А56-40046/2011 (судья А. Г. Сайфуллина), принятое

по иску (заявлению) ООО "Ройял Гарденс Отель"

к Межрайонной ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ройял Гарденс Отель" (ОГРН 5067847113550, адрес 197342, Санкт-Петербург, Красногвардейский пер., д. 23) (далее - ООО "Ройял Гарденс Отель", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047824368998, адрес 197183, Санкт-Петербург, Савушкина ул., д. 71, лит. А) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 26 по СПб, ответчик) о признании частично недействительным решения от 22.03.2011 N 3085 и обязании возместить предъявленный Обществом НДС за 3 квартал 2010 в сумме 690301 руб.

Решением суда первой инстанции от 04.10.2011 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Ройял Гарденс Отель" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 3 квартал 2010 Инспекцией было вынесено оспариваемое в части решение.

Указанным решением, в частности, Обществу был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2010 в сумме 690301 руб.

Основанием для вынесения решения Инспекции в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о том, что представленный Обществом (инвестором) сводный счет-фактура от 30.09.2010 N 2851/1 не может служить основанием для принятия к вычету предъявленных застройщиком сумм НДС в размере 690301 руб. в части комплекса мероприятий, направленных на перебазирование тяговой подстанции N 11 и вывод ее из технологического процесса.

В оспариваемом решении налоговый орган указывает, что комплекс мероприятий, направленных на перебазирование тяговой подстанции N 11 и вывод ее из технологического процесса, не признается объектом налогообложения в силу того, что инвестиционным проектом предусмотрена дальнейшая передача вновь построенного здания распределительной трансформаторной подстанции энергоснабжающей организации; на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные инвестору при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках осуществления комплекса мероприятий по перебазированию тяговой подстанции должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг); затраты, направленные на перебазирование тяговой подстанции N 11 и вывод ее из технологического процесса не используются инвестором для целей получения прибыли и не могут быть учтены для целей налогообложения налогом на прибыль.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд полагает, что апелляционная жалоба Общества подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене, в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что Общество (инвестор) на основании заключенного с Санкт-Петербургским государственным унитарным предприятием городского электрического транспорта (застройщик) Инвестиционного договора от 11.05.2010 с дополнительным соглашением от 16.03.2011 принимало участие в реализации инвестиционного проекта по перебазированию тяговой подстанции N 11 "Комсомольская", строительства здания распределительной трансформаторной станции, а также проектированию и реконструкции расположенного за земельном участке здания под гостиницу.

Сторонами был подписан акт приема-передачи от 30.09.2010 к данному договору, в том числе о выполнении комплекса мероприятий, направленных на перебазирование тяговой подстанции N 11 "Комсомольская" и вывод ее из технологического процесса на общую сумму 4586608,89 руб., в том числе НДС 690301,37 руб. Обществу была выставлена застройщиком счет-фактура от 30.09.2010 N 2851/1 по выполненным работам, с выделением сумм НДС.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

В целях главы 21 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (подпункт 2 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

Понятие реализации товара установлено статьей 39 НК РФ.

В соответствии с данной нормой реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг: передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Данное положение статьи 39 НК РФ в корреспонденции с положением подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ относится к передаче имущества, которая носит инвестиционный характер. Безусловное применение указанной нормы статьи 39 НК РФ ко всем работам, выполненным при осуществлении инвестиционного проекта, является необоснованным.

По условиям инвестиционного договора от 11.05.2010 организация и финансирование всего комплекса работ по тяговой подстанции N 11 возложена на заявителя, который выполняет их на основании переданных СПб ГУП "Горэлектротранс" Обществу функций заказчика строительства (пункт 3.4), заключая и исполняя договоры на выполнение работ по данному объекту.

Затраты по данным работам фактически являются для Общества расходами на реконструкцию объекта (гостиничного комплекса), который по условиям договора по окончании инвестиционного проекта переходит в собственность инвестора, и должны включаться у инвестора в стоимость объекта инвестирования - гостиничного комплекса.

Общество не осуществляет самостоятельной деятельности по передаче на безвозмездной основе подстанции энергоснабжающей организации, а реализует проект по реконструкции здания тяговой подстанции под гостиничный комплекс, необходимым условием реализации которого является осуществление комплекса мероприятий, направленных на перебазирование тяговой подстанции и вывод ее из технологического процесса, а также последующая передача вновь построенного здания распределительной трансформаторной подстанции энергоснабжающей организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 172 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный пунктом 6 статьи 171 НК РФ, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, право на вычет в части НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, ставится в зависимость от использования в дальнейшем налогоплательщиком объекта, созданного (реконструированного) в результате такого строительства, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, при условии наличия надлежаще оформленного счета-фактуры, соответствующих первичных документов и принятия результатов выполненных подрядными организациями работ на учет.

Налоговым органом не опровергнуто соблюдение Обществом вышеприведенных условий для применения налогового вычета по НДС.

В рамках реализации инвестиционного проекта на застройщика Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 22.12.2009 N 1501 были возложены обязанности, в том числе, по передаче вновь построенного здания подстанции энергоснабжающей организации. По условиям инвестиционного договора вкладом Общества как инвестора является осуществление в полном объеме всех финансовых затрат по реализации инвестиционного проекта. Такая форма инвестиций обусловлена требованиями Постановления Правительства Санкт-Петербурга от 22.12.2009 N 1501 и является частью инвестиционной деятельности сторон договора по реконструкции объекта недвижимости (гостиничного комплекса). Впоследствии гостиничный комплекс будет использоваться Обществом в своей предпринимательской деятельности.

В связи с тем, что осуществление Обществом расходов, связанных с исполнением застройщиком обязательств перед органами государственной власти, непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными. Как следствие, данные расходы должны включаться у Общества как инвестора в стоимость объекта инвестирования - гостиничного комплекса, и положения подпункта 2 пункта 2 статьи 146 НК РФ в данном случае не применимы.

При таких обстоятельствах, заявитель имеет право на вычет в общеустановленном порядке сумм НДС, предъявленных организациями при проведении ими капитального строительства (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Решение налогового органа в оспариваемой части подлежит признанию недействительным.

На Инспекцию в порядке статьи 176 НК РФ надлежит возложить обязанность по возмещению Обществу спорной суммы НДС.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.10.2011 по делу N А56-40046/2011 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу от 22.03.2011 N 3085 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2010 в сумме 690301 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047824368998, адрес 197183, Санкт-Петербург, Савушкина ул., д. 71, лит. А) возместить ООО "Ройял Гарденс Отель" (ОГРН 5067847113550, адрес 197342, Санкт-Петербург, Красногвардейский пер., д. 23) в порядке статьи 176 НК РФ НДС за 3 квартал 2010 в сумме 690301 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047824368998, адрес 197183, Санкт-Петербург, Савушкина ул., д. 71, лит. А) в пользу ООО "Ройял Гарденс Отель" (ОГРН 5067847113550, адрес 197342, Санкт-Петербург, Красногвардейский пер., д. 23) расходы по уплате госпошлины в размере 4000 руб. по первой и апелляционной судебным инстанциям.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

С.И. Несмиян В.А. Семиглазов