Вопрос: У работника организации двое детей, один из которых инвалид. Родители не состоят в официально зарегистрированном браке, но согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ имеют письменное и нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов, удерживаемых из заработной платы отца детей - сотрудника данной организации. Какие вычеты должна предоставить бухгалтерия работнику и какими документами он должен подтвердить право на налоговые вычеты? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

У работника организации двое детей, один из которых инвалид. Родители не состоят в официально зарегистрированном браке, но согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ имеют письменное и нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов, удерживаемых из заработной платы отца детей - сотрудника данной организации. Какие вычеты должна предоставить бухгалтерия работнику и какими документами он должен подтвердить право на налоговые вычеты?

Вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом не уточняется, имеет ли значение факт начисления дохода.

Однако, по мнению Минфина, стандартный вычет предоставляется в каждом месяце, за который работнику были сделаны начисления. То есть стандартный налоговый вычет не накапливается и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия дохода за отдельные месяцы налогового периода. Например, если работник находится в отпуске без сохранения заработной платы, то на этот период он лишается права на вычеты (Письмо от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41). Финансистов поддержали и сотрудники налоговой службы в Письме от 23.11.2004 N 04-2-06/679@. Однако вскоре инспекторы пересмотрели свою точку зрения и в Письме от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ высказались в поддержку работодателя. Они указали, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Тем самым налоговики подтвердили, что предоставление стандартного вычета не ставится в зависимость от факта выплаты или начисления дохода в пользу работника.

В пункте 3 ст. 218 НК РФ говорится о том, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на указанные вычеты. Таким образом, для подтверждения права на предоставление стандартного налогового вычета работник должен написать заявление. Это признают и арбитражные суды (постановления ФАС ВСО от 26.05.2005 N А69-1778/04-7-Ф02-2368/05-С1, СКО от 21.06.2005 N Ф08-2649/2005-1065А).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка имеют те работники, на обеспечении которых находятся дети. Данный вычет применяется до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 40 000 руб. Это положение распространяется на тех родителей, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание: вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае если одинокий родитель воспитывает ребенка-инвалида, вычет предоставляется в четырехкратном размере (Письмо Минфина РФ от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20).

Налоговые вычеты на содержание детей предоставляются обоим родителям, а одиноким - в двойном размере, поэтому для того, чтобы претендовать на данные вычеты, необходимо собрать следующий пакет документов. Матери достаточно представить заявление, паспорт и свидетельство о рождении ребенка, а вот отцу придется предъявить дополнительные документы.

На двойной вычет может претендовать как разведенный отец, так и не состоящий в браке. Чтобы подтвердить свое право, нужно подать в бухгалтерию заявление и документы, хотя в Налоговом кодексе не указано, какие именно. Идеально подойдет свидетельство о рождении ребенка - ведь в нем указан отец, а статус одинокого отца подтвердит штамп о разводе либо отсутствие в паспорте отметок о семейном положении. Также необходимо доказать факт содержания ребенка. Для этого следует подготовить копию исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Так как оплата алиментов на ребенка является формой его содержания (ст. 80 Семейного кодекса РФ), то лицам, ежемесячно выплачивающим алименты, полагаются вычеты на ребенка за каждый месяц их уплаты. Причем если сотрудник-"алиментщик" не состоит в зарегистрированном браке, то он вправе воспользоваться вычетом в двойном размере (Письмо МНС РФ от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

К сожалению, согласно Письму Минфина РФ от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Поэтому другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.

Как следует из вопроса, отец ребенка имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, пока сумма дохода не превысит 20 000 руб., и вычеты на детей в двойном размере - по 600 руб. в месяц на каждого ребенка. На воспитание ребенка-инвалида вычет удваивается. Таким образом, вычеты на содержание детей следующие: 600 рублей - на здорового ребенка и 1 200 руб. (600 руб. х 2) - на ребенка-инвалида, пока доход не превысит 40 000 руб. Если мать детей не воспользовалась правом на двойной вычет как одинокий родитель, что может подтвердить справка с места ее работы, то одинокий отец получит вычеты на детей в двойном размере - по 1200 руб. в месяц на каждого ребенка. А вычет на воспитание ребенка-инвалида исчисляется уже в четырехкратном размере. Следовательно, вычеты на содержание детей следующие: 1 200 руб. (600 руб. х 2) - на здорового ребенка и 2 400 руб. (600 руб. х 2 х 2) - на ребенка-инвалида, пока доход не превысит 40 000 руб.

Ю.Н. Киселева,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2007 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.