Вопрос: Работника призвали на военные сборы. Должна ли организация оплачивать ему эти рабочие дни? Если должна, то какими налогами облагаются данные выплаты? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Работника призвали на военные сборы. Должна ли организация оплачивать ему эти рабочие дни? Если должна, то какими налогами облагаются данные выплаты?

Согласно ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с настоящим кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных частью первой настоящей статьи, выплачивают ему за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном настоящим кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо решением соответствующего общественного объединения.

Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104 посвящено вопросу обложения ЕСН сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам-донорам и работникам, проходящим медицинское освидетельствование для призыва на военные сборы, а также за время прохождения последних.

Рассмотрим случай призыва работника предприятия на военные сборы или для прохождения медицинского освидетельствования для призыва на них. На основании п. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" граждане на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования, прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии.

Средний заработок, выплачиваемый работнику, призванному на военные сборы, за дни прохождения данных мероприятий рассчитывается с учетом Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ: настоящее Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Порядок компенсации данных расходов определен Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 "О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Постановление N 704). Согласно п. 3 Постановления N 704 компенсация указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны РФ. Таким образом, данные выплаты не являются выплатами по трудовым договорам и не облагаются ЕСН. Изложенная позиция Минфина последовательна (она представлена также в Письме от 16.06.2006 N 03-05-02-04/81).

Рассматриваемая выплата не облагается и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Можно ли учесть данные выплаты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Суммы компенсаций за военные сборы относятся к расходам на оплату труда: такая позиция контролирующих органов представлена в Письме Минфина РФ от 28.10.2005 N 03-05-01-04/346. Пункт 6 ст. 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда относится сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде. Соответственно, полученная из средств федерального бюджета компенсация будет увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанный вид доходов не поименован в ст. 251 НК РФ.

При выплате данных компенсаций следует учесть, что в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. Пунктом 29 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебы) на время призыва на военные сборы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Аналогично облагается средний заработок за время участия работника в иных мероприятиях, проводимых военкоматами с целью обеспечения мобилизационной и вневойсковой подготовки (Письмо Минфина РФ от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227).

Е.П. Зобова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2007 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.